Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 97 НК). Налоговую базу НДС увеличивают суммы, полученные (причитающиеся к получению) (п. 18 ст. 98 НК):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, может признаваться день их отражения в бухгалтерском учете, либо день их получения. Выбранный вариант плательщик (за исключением банков) закрепляет в учетной политике (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК).

Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, см. статью "Увеличение налоговой базы НДС" (А.В.Недоступ, начальник отдела платежей от внешнеэкономической деятельности и международных налоговых соглашений управления налоговой политики главного управления налоговой политики и доходов бюджета Министерства финансов Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 29) и консультации.

Реализация природного и сжатого газа,

Электрической и тепловой энергии

Момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии определяется в особом порядке, предусматривающем право выбора плательщика.

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии может признаваться приходящийся на отчетный период (п. 13 ст. 100 НК):

- день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо

- день отгрузки природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии независимо от даты проведения расчетов по ним.

Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Отметим, что объектом обложения НДС признается передача абонентом субабонентам всех видов полученных энергии, газа, воды (подп. 1.1.14 ст. 93 НК). Момент фактической реализации по энергии и газу определяется абонентом в изложенном выше порядке (либо в момент передачи энергии (газа), либо при получении возмещения их стоимости от субабонента).

Положения о порядке определения момента фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии распространяются также на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (ч. 2 п. 13 ст. 100 НК).

Пример

определения момента фактической

Реализации природного и сжатого

Газа, электрической и

Тепловой энергии

Ситуация 1. Организацией 15 июня отгружены энергоносители. Оплата за энергоносители поступила от покупателя:

- 15 мая;

- 20 июля;

- 15 сентября.

В соответствии с учетной политикой организации, отгрузившей энергоносители, моментом фактической реализации для целей НДС признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя.

Решение. Моментом фактической реализации независимо от даты отгрузки энергоносителей является:

- 15 июня - при получении оплаты 15 мая;

- 20 июля - при получении оплаты 20 июля;

- 15 сентября - при получении оплаты 15 сентября.

Ситуация 2. Организацией 15 июня отгружены энергоносители. Оплата за энергоносители поступила от покупателя:

- 15 мая;

- 20 июля;

- 15 сентября.

В соответствии с учетной политикой организации, отгрузившей энергоносители, моментом фактической реализации для целей НДС признается день отгрузки энергоносителей.

Решение. Моментом фактической реализации является 15 июня независимо от момента получения оплаты от покупателя.