Ставки в отношении экспортируемых

Работ по производству товаров

Из давальческого сырья

Ситуация 1. Организации - резиденту Республики Беларусь гражданин Украины (физическое лицо) передал на давальческих условиях сельскохозяйственное сырье. Продукт переработки вывезен в Украину. Оплата произведена физическим лицом в Республике Беларусь белорусскими рублями в кассу организации-переработчика.

Решение. В данном случае организация-переработчик вправе применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 0% к обороту по реализации работ по переработке давальческого сырья при наличии необходимых документов. Применение нулевой ставки не зависит от того, с кем заключен договор (с иностранным юридическим или физическим лицом), и от факта оплаты.

Ситуация 2. Организация (переработчик) - резидент Республики Беларусь выполнила для резидента Молдовы (заказчик) переработку сырья на давальческих условиях. Продукт переработки вывозится в Молдову. Заказчик перевел свой долг по оплате на третье лицо (также резидента Молдовы).

Решение. В данном случае переработчик вправе применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 0% к обороту по реализации работ по переработке давальческого сырья. Применение нулевой ставки не зависит от наличия оплаты, а значит, при переводе долга заказчика на третье лицо ставка НДС 0% применяется в обычном порядке.

Момент фактической реализации работ по переработке давальческого сырья наступит в день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья. При наличии подтверждающих документов оборот по нулевой ставке НДС отражается в налоговой декларации по НДС.

Ситуация 3. Организация - резидент Республики Беларусь выполнила для российского заказчика работы по переработке давальческого сырья, ввезенного из Российской Федерации. Произведенные из этого сырья товары вывозятся российским заказчиком не в Российскую Федерацию, а в Литовскую Республику.

Решение. В данном случае организация-переработчик вправе применить ставку налога на добавленную стоимость в размере 0% к обороту по реализации работ по переработке давальческого сырья при наличии необходимых документов, в т.ч. декларации на товары, подтверждающей вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы территории государств - членов Таможенного союза (в Литовскую Республику).

Примечание. Дополнительно о праве применения ставки НДС в размере 0% при выполнении работ по производству товаров из давальческого сырья см. консультации.

Для документального подтверждения фактического вывоза товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), белорусским плательщикам предоставляется отсрочка - сто восемьдесят дней.

Если при вывозе произведенных из давальческого сырья и материалов товаров осуществляется таможенный контроль и таможенное оформление, то документальное подтверждение вывоза этих товаров за пределы Республики Беларусь производится в течение ста восьмидесяти дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при этом датой выпуска товаров признается (ч. 7 п. 2 ст. 102 НК):

- для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров на бумажном носителе, - дата проставления таможенным органом на заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа копии декларации на товары отметки "Товар вывезен";

- для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - дата разрешения на убытие товара, выпущенного в соответствии с заявленной таможенной процедурой (ч. 7 п. 2 ст. 102 НК).

Если произведенные из давальческого сырья и материалов товары вывозятся с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов ЕАЭС, то документальное подтверждение фактического вывоза этих товаров производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (п. 8 ст. 102 НК).

Днем начала отсчета 180-дневного срока для получения подтверждающих документов является день, следующий за датой выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой либо за датой отгрузки товаров. Если день окончания 180-дневного срока приходится на выходной день, то последним днем истечения (окончания) установленного срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК).

Обороты по реализации работ по переработке давальческого сырья (материалов) отражаются в налоговой декларации по НДС применительно к установленному сроку в определенном порядке (ч. 8 - 11 п. 2, п. 8 ст. 102 НК).

До получения соответствующих документов плательщики не могут отразить в налоговой декларации по НДС обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) с применением нулевой ставки налога (ч. 8 п. 2 ст. 102 НК).

Если у плательщика до истечения установленного срока имеются документы, подтверждающие выполнение работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), то обороты по реализации этих работ отражаются в строке 6 налоговой декларации по НДС с применением нулевой ставки. При этом обороты по реализации отражаются в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получено соответствующее документальное подтверждение (ч. 9 п. 2 ст. 102 НК). Однако следует помнить, что отражение оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС осуществляется не ранее отчетного периода, в котором наступает момент фактической реализации (ч. 2 подп. 14.3 п. 14 гл. 2 Инструкции N 42).

Если у плательщика до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок (180 дней), отсутствуют документы, подтверждающие выполнение работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), то обороты по реализации этих работ отражаются в строке 1 налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок (ч. 10 п. 2 ст. 102 НК), с налогообложением по ставке НДС 20%.

При получении документов после установленного срока обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) отражаются в строке 6 налоговой декларации по НДС с применением нулевой ставки (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим работам по ставке НДС 20% в строке 1) того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (ч. 11 п. 2 ст. 102 НК).

Пример

Применения нулевой ставки