При приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность исчислить и уплатить НДС возникает у белорусской организации (индивидуального предпринимателя), состоящей на налоговом учете в налоговых органах Республики Беларусь: либо у покупателя (заказчика), либо у комиссионера (поверенного, иного аналогичного лица) (п. 1, 3 ст. 92 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств <*> покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 5 ст. 100 НК). Это значит, что покупатели (заказчики) товаров (работ, услуг), имущественных прав должны исчислить НДС в день осуществления расчета.

--------------------------------

<*> Способы прекращения обязательств по расчетам определены:

- подпунктами 1.7 и 1.8 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций";

- постановлением Совета Министров Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2009 N 548/8 "О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым операциям при выкупе предмета лизинга";

- подпунктом 1.4 пункта 1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.07.2009 N 101 "О проведении внешнеторговых операций" (далее - Постановление N 101).

Пример. Организация, состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, получила 14 февраля товар от резидента Литвы, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Место реализации товара - территория Республики Беларусь. Оплата данного товара организацией произведена:

- 10 февраля;

- 27 февраля.

В данной ситуации моментом фактической реализации признается:

- 10 февраля - при оплате данного товара 10 февраля;

- 27 февраля - при оплате данного товара 27 февраля.

Пример. Организация, состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, 20 февраля внесла предоплату в размере 30% стоимости рекламных услуг, которые согласно договору должны быть оказаны в марте - апреле резидентом Украины, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Оставшаяся часть стоимости рекламных услуг перечислена исполнителю 15 марта.

Приемо-сдаточные акты на оказание рекламных услуг подписаны сторонами договора 29 марта и 28 апреля.

В целях исчисления НДС у заказчика рекламных услуг моментом фактической реализации признаются 20 февраля и 15 марта.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

В ином порядке определяется момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Моментом фактической реализации у белорусских комиссионеров (поверенных, иных аналогичных лиц), состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (ч. 2 п. 5 ст. 100 НК).

Данное положение применяется и плательщиками, вовлекающими в хозяйственный оборот на территории Республики Беларусь работы (услуги), имущественные права, реализуемые иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство (п. 4 ст. 92, ч. 2 п. 5 ст. 100 НК).

Пример. Резидент Польской Республики (комитент), не состоящий на учете в налоговых органах Республики Беларусь, реализует на территории Республики Беларусь товар через комиссионера - резидента Республики Беларусь. Товар отгружается комитентом с территории Республики Беларусь.

Белорусский комиссионер отгрузил товар белорусским покупателям 14 марта и 20 марта. Оплата от покупателей поступила в апреле.

Поскольку товар отгружается на территории Республики Беларусь, комиссионер является плательщиком НДС.

Моментом фактической реализации у комиссионера признаются 14 и 20 марта.

Моментом фактической реализации услуг в электронной форме, оказанных иностранными организациями для физических лиц, признается последний день отчетного периода, на который приходится день оплаты (предоплаты) либо иного прекращения обязательств (ч. 4 п. 5 ст. 100 НК).