(материалов) для нерезидентов Республики Беларусь

Моментом фактической реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Республики Беларусь признается день отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 9 ст. 100 НК).

Это значит, что если нерезидент Республики Беларусь является заказчиком работ по производству товаров из давальческого сырья, то переработчик этого сырья определяет момент выполнения работ не в день подписания актов выполненных работ, а в день отгрузки товаров, произведенных из давальческого сырья.

Если давальческое сырье, принадлежащее нерезиденту Республики Беларусь, переработано в продукцию, которая по указанию собственника (нерезидента Республики Беларусь) отгружена покупателю на территории Республики Беларусь, то моментом выполнения работ также является день отгрузки продукции.

При выполнении работ по переработке давальческого сырья для резидентов Республики Беларусь моментом выполнения работ признается дата передачи выполненных работ в соответствии с оформленными документами, т.е. дата подписания сторонами приемо-сдаточного акта (ч. 3 п. 1 ст. 100 НК).

Пример

определения момента фактической

Реализации при выполнении работ

По производству продукции

Из давальческого сырья

Ситуация 1. Организация (переработчик сырья) в июле выполнила работы по переработке давальческого сырья для нерезидента Республики Беларусь (заказчик). Акт выполненных работ, составленный переработчиком сырья 31 июля, подписан заказчиком 2 августа. Изготовленная из давальческого сырья продукция отгружена со склада переработчика 7 августа. Оплата за выполненные работы поступила 16 октября.

Решение. В данной ситуации моментом фактической реализации работ по переработке давальческого сырья является 7 августа - день отгрузки продукции заказчику, не являющемся резидентом Республики Беларусь.

Ситуация 2. Организация (переработчик сырья) в июле выполнила работы по переработке давальческого сырья для резидента Республики Беларусь (заказчик). Акт выполненных работ, составленный переработчиком сырья 31 июля, подписан заказчиком 2 августа. Изготовленная из давальческого сырья продукция отгружена со склада переработчика 7 августа. Оплата за выполненные работы поступила:

- 6 сентября;

- 16 октября.

Решение. В данной ситуации моментом фактической реализации работ по переработке давальческого сырья является 2 августа - день подписания акта выполненных работ заказчиком, являющемся резидентом Республики Беларусь.

Контрактное производство табачных изделий

Под контрактным производством табачных изделий понимается производство табачных изделий, осуществляемое организацией - производителем табачных изделий на основном технологическом оборудовании, находящемся в ее собственности, хозяйственном ведении, в рамках утвержденной квоты на их производство с использованием собственного табачного сырья и вспомогательных материалов, а также вспомогательных материалов заказчика с последующей передачей организации - заказчику табачных изделий (абз. 11 п. 1-1 Декрета Президента Республики Беларусь от 17.12.2002 N 28 "О государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий").

Моментом фактической реализации работ при контрактном производстве табачных изделий признается день отгрузки (передачи) табачных изделий заказчику и (или) другим лицам (п. 15 ст. 100 НК).

Передача предмета залога

Залог - это способ обеспечения исполнения обязательств. Кредитор (залогодержатель) по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником (залогодателем) этого обязательства получить удовлетворение своего требования из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь (ст. 315 ГК).

Передача предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства признается объектом налогообложения НДС (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 93 НК).

Моментом фактической реализации при передаче предмета залога залогодателем залогодержателю признается день передачи предмета залога залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (п. 14 ст. 100 НК).

Момент фактической реализации, а следовательно, и исчисления НДС наступает у залогодателя только в случае изъятия залогодержателем имущества в счет погашения задолженности по обязательствам.

Пример. Организация (залогодатель) в январе получила от банка (залогодержателя) денежные средства в кредит. Обязательство по возврату кредита обеспечивается имуществом, которое было передано банку 16 января. Кредит не был возвращен в срок (т.е. залогодатель не выполнил свои обязательства), и имущество 12 июня перешло банку. В данной ситуации моментом фактической реализации в целях исчисления НДС для залогодателя является 12 июня.

Прочее выбытие товаров