Ситуация. Деревообрабатывающее предприятие осуществляет изготовление пиломатериалов из сырья заказчиков. В январе предприятие получило заказ на изготовление 1000 куб.м пиломатериалов. Стоимость сырья, полученного от заказчика, составляет 5000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по изготовлению пиломатериалов равна 1000 руб. (без учета НДС).

Решение. Деревообрабатывающее предприятие определяет налоговую базу для исчисления НДС исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость сырья, переданного заказчиком, при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 20%, сумма исчисленного НДС будет равна 200 руб. (1000 x 20%).

Следовательно, цена работ с учетом налога будет составлять 1200 руб. (1000 + 200).

Сумма в размере 1200 руб. должна быть предъявлена деревообрабатывающим предприятием для оплаты заказчику.

Пример

определения переработчиком

Налоговой базы при реализации

Работ по производству подакцизных

Товаров из давальческого сырья

Ситуация. Организация осуществляет производство подакцизных товаров с использованием сырья заказчиков. В январе организация получила заказ на производство 15000 единиц товара. Стоимость сырья, полученного от заказчика, составляет 5000 руб. (без учета НДС). Стоимость работ по производству товара равна 10000 руб. (без учета НДС). Ставка акцизов на единицу произведенного товара составляет 5 руб. (условно). Сумма акцизов будет равна 75000 руб. (15000 x 5). Ставка НДС, применяемая при реализации работ по производству товара, составляет 20%.

Решение. Организация определяет налоговую базу для исчисления НДС, исходя из стоимости работ, оговоренных с заказчиком. Стоимость сырья, переданного заказчиком, при этом не учитывается. Поскольку реализация указанных работ облагается налогом по ставке 20%, сумма исчисленного НДС будет равна 2000 руб. (10000 x 20%). Следовательно, цена работ с учетом налога будет составлять 12000 руб. (10000 руб. + 2000 руб.).

Заказчику (собственнику давальческого сырья) кроме стоимости работ в сумме 12000 руб. должна быть предъявлена к оплате и сумма акцизов в размере 7500 руб.

Пример

определения переработчиком

Налоговой базы при реализации

Работ по производству товаров

Из давальческого сырья,

Реализуемых их собственником

В различные государства

Ситуация. Заказчиком работ по переработке давальческого сырья выступает резидент Польши. Стоимость выполненных в январе работ составляет 10000 руб. (без НДС). Переработчиком произведено 10000 единиц товара. Отгружено покупателям в Республике Беларусь 2000 единиц товара. Отгружено за пределы Республики Беларусь 8000 единиц товара.

Решение. Налоговая база, к которой применяется ставка НДС в размере 20%, составит 2000 руб. (10000 руб. x 2000 ед. / 10000 ед.).

Налоговая база, к которой применяется ставка НДС в размере 0%, составит 8000 руб. (10000 руб. x 8000 ед. / 10000 ед.).

Посреднические услуги

При осуществлении посреднической деятельности налоговая база у посредника определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений от этой деятельности (п. 5 ст. 98 НК).

Заказчик за выполняемые посредником услуги уплачивает ему вознаграждение, размер которого определяется условиями договора (п. 1 ст. 755, п. 1 ст. 862, ст. 881 ГК). Вознаграждение может устанавливаться, например, в виде фиксированной суммы или в виде процента от стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Посредник, исполняя условия договора, может совершать сделки как от своего имени, так и от имени заказчика услуг. При этом посредник всегда осуществляет деятельность в интересах заказчика и за его счет. Иначе говоря, расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договорных обязанностей, должны быть ему возмещены.

Денежные средства, поступающие посреднику в качестве компенсации заказчиком расходов посредника, понесенных им в связи с исполнением договорных обязанностей, НДС не облагаются (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК). Такими расходами могут быть расходы на приобретение товаров, работ, услуг, транспортировку товара и т.д.

Кроме того, выручка от реализации товаров (работ, услуг), собственником которых является заказчик, может поступать на расчетный счет или в кассу посредника, что также у него не будет облагаться НДС, т.к. со стоимости реализованного имущества налог уплатит заказчик (подп. 2.3 п. 2 ст. 98 НК).