Налоговая база по товарам, ввозимым из государств - членов Евразийского экономического союза, определяется на основе стоимости приобретенных товаров с учетом акцизов на дату принятия таких товаров на учет у импортера. При этом стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (ч. 1, 2 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом). При отсутствии стоимости товаров в договоре (контракте) принимается стоимость, указанная в товаросопроводительных документах. В случае если такая информация отсутствует в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах, то стоимость товаров принимается как отраженная в учете стоимость товаров (ч. 3 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия товаров к учету (ч. 4 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Налоговая база по продуктам переработки, ввозимым из государств - членов Евразийского экономического союза, определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки. При этом стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату принятия продуктов переработки к учету (ч. 5 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Налоговая база по предметам лизинга, ввозимым из государств - членов Евразийского экономического союза по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы (п. 15 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

ГЛАВА 1.7

МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОЙ РЕАЛИЗАЦИИ

Определение момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является одним из составляющих элементов в исчислении НДС и позволяет определить, в каком отчетном периоде необходимо исчислить и уплатить налог.

1.7.1. Общий порядок определения момента

Фактической реализации

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (то есть "по отгрузке"), если иное не установлено НК (п. 1 ст. 100 НК).

Примечание. О порядке определения момента фактической реализации в соответствии со статьей 92-1 НК см. в разделе 1.7.9.

Налоговая база определяется и НДС исчисляется в день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, который является моментом фактической реализации. В бухгалтерском учете на эту дату необходимо отразить задолженность организации перед бюджетом по уплате НДС, иными словами, исчислить налог.

Суммы НДС, исчисленные плательщиком с оборота по реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", а при реализации инвестиционных активов - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг") (подп. 3.1, 3.2 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 N 41 (далее - Инструкция N 41), п. 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).

Пример

определения момента фактической