Субъекты ценообразования, осуществляющие регулирование цен (тарифов), могут устанавливать на отдельные виды товаров регулируемые розничные цены (абз. 7 ст. 3, ст. 4 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 N 255-З "О ценообразовании" (далее - Закон о ценообразовании)).

Налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров) определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога. Исключение составляют товары, при реализации которых применяется расчетная ставка НДС (ч. 1 п. 3 ст. 98, п. 9 ст. 103 НК).

В аналогичном порядке производится определение налоговой базы при реализации:

- приобретенной многооборотной тары. Оборот по ее реализации возникает в случае отражения передачи тары покупателю через счета реализации, а также при невозврате тары покупателем в срок, установленный договором для такого возврата;

- приобретенных путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения. Следует учитывать, что освобождены от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения;

- трудовых книжек и (или) вкладышей к ним.

Пример. Организация реализовала в апреле приобретенную ранее многооборотную тару. Цена приобретения тары с учетом НДС составила 12 руб. Цена реализации тары с учетом НДС составила 18 руб. Налоговая база будет равна разнице между ценой реализации и ценой приобретения - 6 руб. (18 руб. - 12 руб.), НДС будет равен 1 руб. (6 руб. x 20 / 120).

Примечание. Дополнительно об особенностях определения налоговой базы НДС при реализации путевок см. в консультациях.

Реализация в розничной

Торговле и общественном питании

Особенностью деятельности плательщиков, осуществляющих розничную торговлю и общественное питание, является отсутствие у большинства из них количественного и позиционного учета в разрезе наименований реализуемых товаров. Наличие у таких плательщиков только суммового учета реализуемых товаров влечет невозможность обеспечения ими раздельного учета стоимости реализованных товаров, облагаемых по различным ставкам, требуемого для исчисления налога в обычном порядке.

Такие организации, в т.ч. реализующие товары по регулируемым розничным ценам, которые уже включают в себя налог на добавленную стоимость, могут производить исчисление НДС по расчетной ставке (пункт 9 ст. 103 НК). В этом случае налоговой базой будет являться стоимость реализованных товаров с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров, включая товары, освобожденные от налога. При этом плательщикам необходимо обеспечить ведение отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара. В противном случае исчисление НДС следует производить по ставке 20%.

Реализация работ по производству

Товаров из давальческого сырья

При реализации работ по производству товаров из давальческого сырья налоговая база для НДС определяется как стоимость обработки, переработки или иной трансформации этого сырья без включения в нее налога (ч. 1 п. 4 ст. 98 НК).

Это значит, что стоимость давальческого сырья (материалов) в налоговую базу переработчиком не включается.

Пример

определения переработчиком

Налоговой базы и суммы НДС при

Реализации работ по производству