В хозяйственной деятельности зачастую применяются договоры, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте либо в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте. Особенности исчисления налоговой базы в таких случаях установлены п. 6, 7 ст. 97 НК. Причем с 01.01.2018 в связи с принятием Указа N 29 нормы п. 6 ст. 97 НК применяются в части, не противоречащей п. 10 Указа N 29.

Примечание. Дополнительно по вопросам определения налоговой базы НДС по договорам, обязательство в которых выражено в иностранной валюте, а оплата осуществляется в иной иностранной валюте, см. письмо МНС, Минфина от 10.06.2016 N 2-2-10/01209/15-1-6/525 "О порядке определения выручки".

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному на момент фактической реализации (МФР) объектов. В случаях, когда дата определения величины обязательств предшествует МФР или совпадает с МФР, налоговая база определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (ч. 1 п. 6 ст. 97 НК, абз. 2 ч. 1, ч. 3 п. 10 Указа N 29).

При этом в зависимости от курса, применяемого для пересчета валюты, под датой определения величины обязательства понимается:

- дата оплаты (иного прекращения обязательств), если по договору оплате подлежит сумма в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента по официальному курсу валюты, установленному на дату платежа (ч. 2 п. 10 Указа N 29);

- дата, на которую определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях, если по договору определение этой суммы привязано к курсу валюты, отличному от официального курса на дату платежа (ч. 5 п. 10 Указа N 29).

В отдельных случаях МФР может предшествовать моменту определения величины обязательства. В этих случаях может возникнуть разница в белорусских рублях между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на МФР.

Такая разница, возникшая с 01.01.2018 (за исключением разницы, возникающей при расчетах по договорам финансового лизинга в части контрактной стоимости предмета лизинга):

- не увеличивает (уменьшает) налоговую базу, если обязательство по договору определяется по официальному курсу валюты, установленному на дату платежа (абз. 3 ч. 1 п. 10 Указа N 29);

- увеличивает (уменьшает) налоговую базу, если обязательство по договору определяется по курсу, отличному от официального курса, установленного на дату платежа. Сумма корректировки при этом исчисляется как разница между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и налоговой базой, определенной на МФР, за минусом курсовой разницы, возникающей в связи с изменением официального курса валюты с МФР до момента определения величины обязательства (ч. 4 п. 10 Указа N 29).

Разница, возникшая при расчетах по договорам финансового лизинга в части контрактной стоимости предмета лизинга, увеличивает (уменьшает) налоговую базу вне зависимости от применяемого курса пересчета валютного эквивалента (ч. 2 п. 6 ст. 97 НК, ч. 1 п. 10 Указа N 29).

Примечание. Дополнительно о новшествах в исчислении НДС по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента, см. "Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 года N 29 "О налогообложении", а также комментарий "НДС-2018: разбираем изменения".

Корректировка налоговой базы осуществляется в отчетном периоде, в котором получена такая разница, т.е. получена оплата за объекты (обязательство прекращено иным способом) (ч. 1 п. 8 ст. 100 НК, ч. 6 п. 10 Указа N 29).

Примечание. Дополнительно по этому вопросу см. консультации.

По договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, налоговая база определяется на МФР объектов в иной иностранной валюте путем пересчета с применением официальных курсов валют, установленных на эту дату, а в случаях, когда дата определения величины обязательств предшествует МФР или совпадает с МФР, налоговая база определяется в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на МФР (ч. 1 п. 7 ст. 97 НК).

При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в иностранной валюте (ч. 1 п. 7 ст. 97 НК).

В отдельных случаях МФР может предшествовать моменту определения величины обязательства. Возникающая разница между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на МФР объектов, увеличивает (уменьшает) налоговую базу. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы производятся в том отчетном периоде, в котором получена плата за объекты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено это обязательство (полностью или в соответствующей части) (ч. 2 п. 7 ст. 97 НК).