оказания услуг), передачи имущественных прав

Определение момента фактической реализации зависит от точного установления даты, которая является днем отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

День отгрузки товаров

Днем отгрузки товара признается либо дата его отпуска со склада, либо дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), в зависимости от того, осуществляет ли доставку (транспортировку) товаров, производит ли расходы по доставке (транспортировке) товаров их продавец или нет (ч. 2 п. 1 ст. 100 НК).

В случае если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товара лично либо не производит затрат по их доставке (транспортировке), днем отгрузки товара для определения момента фактической реализации признается дата их отпуска покупателю (получателю), перевозчику (экспедитору) или организации связи.

В иных случаях днем отгрузки товаров признается дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки. То есть дата начала транспортировки товара является предельной, позднее которой день отгрузки товаров определен быть не может.

Примечание. Подробнее об определении дня отгрузки товаров в учетной политике см. в статье "Учетная политика. Что предусмотреть в части НДС?" (Е.А.Сорокина) (Главная книга.by. - 2017. - N 24).

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость дата отгрузки товара определяется на основании первичного документа, оформленного на имя покупателя.

Первичными учетными документами, подтверждающими отпуск товарно-материальных ценностей, являются товарно-транспортная накладная формы ТТН и товарная накладная формы ТН (ч. 2 п. 1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной (далее - Инструкция N 58), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 N 58 (далее - Постановление N 58)).

Пример. Организацией на основании договора поставки отгружается готовая продукция. Готовая продукция отпущена со склада экспедитору покупателя 31 января. Дата составления накладной ТТН - 31 января.

Экспедитор вывез продукцию 1 февраля.

В этом случае моментом фактической реализации для целей исчисления НДС признается 31 января (дата отпуска экспедитору).

Пример. Организация на основании договора купли-продажи доставляет товар покупателю собственным транспортом, а покупатель затем отдельно возмещает расходы по доставке.

Дата прибытия транспорта под погрузку и дата выписки накладной ТТН - 30 января.

Дата убытия транспорта с погрузки - 31 января.

Дата принятия товара покупателем - 1 февраля.

В данном случае предельным днем отгрузки товара для целей исчисления НДС является дата начала транспортировки - 31 января, т.к. доставка товара осуществляется продавцом (независимо от того, что в дальнейшем расходы по доставке товаров будут возмещаться покупателем).

В учетной политике продавца может быть определена любая дата отгрузки, но не позднее даты начала транспортировки (например, дата отпуска со склада или дата выписки накладной).

Пример. Организация на основании договора купли-продажи несет расходы по доставке товара покупателю.

В учетной политике организации закреплено, что днем отгрузки товара для целей исчисления НДС является дата отпуска товара со склада.

Товар со склада отпущен 31 января.

Дата составления накладной ТТН - 31 января.

Транспорт выехал к покупателю товара 1 февраля.

Дата принятия товара покупателем - 1 февраля.

Дата отгрузки товара согласно учетной политике - 31 января, не позднее даты начала транспортировки - 1 февраля, поэтому в целях исчисления НДС моментом фактической реализации признается 31 января.

Примечание. Дополнительно о дне отгрузки товаров в целях определения момента фактической реализации и исчисления НДС см. консультацию.

1.7.2.2. День выполнения работ (оказания услуг)

В общеустановленном порядке днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы) (ч. 3 п. 1 ст. 100 НК).

Это значит, что дата подписания сторонами акта выполненных работ (оказанных услуг) будет являться датой выполнения работ (оказания услуг) и моментом фактической реализации.

Если акт одной из сторон не подписан, то соответственно отсутствует факт выполнения работ (оказания услуг) в целях налогообложения. При подписании акта заказчиком позже его составления и подписания исполнителем днем выполнения работ (оказания услуг) является дата подписания акта заказчиком.

Пример. Организация (исполнитель) в июле выполнила работы (оказала услуги) для организации (заказчика). Акт выполненных работ (оказанных услуг) составлен и подписан исполнителем 31 июля.

Заказчик, получив акт выполненных работ (оказанных услуг), подписал его 3 августа. Оплата работ (услуг) осуществлена 7 августа.

В данном примере днем выполнения работ (оказания услуг) и моментом фактической реализации признается 3 августа.

При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (ч. 3 п. 1 ст. 100 НК).

Пример

определения дня выполнения

работ (оказания услуг) в целях

Исчисления НДС

Ситуация 1. Организация (исполнитель) выполняет (оказывает) работы (услуги). Исполнитель отчетным периодом по НДС признает календарный месяц.

Решение.

Ситуация 2. Организация (исполнитель) выполняет (оказывает) работы (услуги). Исполнитель отчетным периодом по НДС признает календарный квартал.

Решение.

Примечание. Дополнительно о порядке определения момента фактической реализации выполненных работ (оказанных услуг) см. консультации.