Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
По другим основаниям
Не признаются объектами налогообложения НДС:
1) доходы, полученные плательщиками от игорного бизнеса, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 1 ст. 307 НК);
2) доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок), а также доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр (п. 1 ст. 311, п. 1 ст. 315 НК);
3) доходы (прибыль, выручка) сельскохозяйственных организаций, полученные от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (абз. 3 п. 2 ст. 323 НК);
4) доходы от осуществления деятельности по оказанию организациями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход, услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (п. 7 ст. 325-1 НК).
Примечание. Дополнительно об ограничении права вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченных при ввозе товаров, связанных с получением доходов (выручки) в части осуществления данных видов деятельности, см. подраздел 1.12.8.7.
ГЛАВА 1.4
ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
При осуществлении ряда операций, являющихся объектом обложения НДС, субъекты хозяйствования не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции освобождаются законодательством от обложения НДС и относятся к категории льготируемых. При этом у плательщика остается обязанность отражения этих оборотов в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - налоговая декларация по НДС).
Перечень оборотов по реализации на территории Республики Беларусь, которые освобождаются от налога, приведен в ст. 94 НК, а также в отдельных указах Президента Республики Беларусь.
Необходимо отметить, что освобождение от налогообложения следует отличать от освобождения от уплаты налога. При освобождении от уплаты налога плательщик исчисляет налог, но не уплачивает его в бюджет, а использует по целевому назначению, предписанному нормативным документом, устанавливающим такое освобождение.
Пример. В соответствии с п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2006 N 628 "О некоторых вопросах налогообложения организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел" (далее - Указ N 628) республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев Министерства внутренних дел согласно приложению к Указу N 628 освобождаются от уплаты НДС с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) ими, с направлением высвобождаемых денежных средств на приобретение основных фондов, а также сырья, материалов и комплектующих.
Обороты по реализации,
Освобождаемые от налогообложения
Обороты, освобождаемые от налогообложения
В соответствии со ст. 94 НК
Согласно ст. 94 НК от налогообложения освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь:
1) лекарственных средств, медицинских изделий по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, если они включены в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр медицинских изделий Республики Беларусь либо в отношении таких товаров имеется разрешение на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных лекарственных средств, медицинских изделий, выдаваемое Министерством здравоохранения Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК).
Такой перечень утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 06.03.2005 N 118 "Об утверждении перечня товаров медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ N 118);
Примечание. Подробней о применении данной льготы см. статью "Руководство по НДС при реализации медицинских, ветеринарных услуг, лекарственных средств, товаров медицинского и ветеринарного назначения (часть 1 и часть 2)" (Н.В.Борисенко, аудитор).
Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при реализации организациям освобожденных объектов см. в главе 1.17.
2) медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 198;
Примечание. Об особенностях применения освобождения от НДС в отношении услуг соляриев см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.02.2012 N 2-1-10/208 "Об освобождении от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации отдельных медицинских услуг".
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
3) ветеринарных мероприятий по перечню таких мероприятий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.
Указом N 538 утвержден перечень ветеринарных мероприятий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС (далее - Перечень N 538) (п. 1 Указа N 538). Перечень N 538 вступил в силу с 1 февраля 2016 г. (подп. 7.2 п. 7 Указа N 538);
4) социальных услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания, государственными организациями (их структурными подразделениями) по перечню таких услуг, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.02.2013 N 117 "Об утверждении перечня социальных услуг, оказываемых негосударственными некоммерческими организациями в форме стационарного социального обслуживания, государственными организациями (их структурными подразделениями), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость" (далее - Перечень N 117) (подп. 1.4 п. 1 ст. 94 НК);
| Обратите внимание! С 25.12.2017 в Перечень N 117 внесены изменения. В частности, из данного перечня исключен ряд социально-медицинских услуг. При этом отдельные виды дополнительных услуг, связанных с оказанием медицинской помощи, включены в социально-бытовые, социально-посреднические и социально-реабилитационные услуги (п. 2.5, абз. 2 п. 6 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.11.2017 N 864 (далее - Постановление N 864)) |
Примечание. Дополнительно об изменениях, произошедших с 25.12.2017 в Перечне N 117, см. комментарий к Постановлению N 864.
Примечание. Подробней о применении данной льготы см. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.03.2013 N 2-1-10/990 "О применении льготы по НДС".
5) учреждениями образования, иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, продуктов питания для обучающихся, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования, при организации их питания (подп. 1.5 п. 1 ст. 94 НК), а также:
- продуктов питания, произведенных структурными подразделениями учреждений образования, при организации питания обучающихся в этих учреждениях образования (подп. 1.6 п. 1 ст. 94 НК).
При организации питания обучающихся в структурных подразделениях учреждений образования (столовых, буфетах) в период учебно-воспитательного процесса невозможно ограничить круг лиц, которые в них питаются, поэтому не представляется возможным разделить обороты по реализации продуктов питания столовыми (буфетами) по категориям лиц. В связи с этим в период учебно-воспитательного процесса применение льготы по НДС возможно также и в отношении оборотов по реализации продуктов питания столовыми (буфетами) лицам, которые не обучаются в учреждениях образования, структурными подразделениями которых являются эти столовые (буфеты). В то же время освобождение от НДС не применяется в отношении продуктов питания, реализованных физическим лицам на основании договоров, заключаемых с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также в отношении продуктов питания, стоимость которых удерживается из заработной платы работников учреждений образования. В данном случае НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Такое мнение изложено в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2013 N 2-1-10/97 (вопрос 2);
- продуктов питания, произведенных субъектами предпринимательской деятельности, специализирующимися на оказании услуг общественного питания, осуществляющими организацию питания обучающихся в учреждениях образования путем заключения соответствующего договора (подп. 1.6-1 п. 1 ст. 94 НК);
- продуктов питания, произведенных столовыми учреждений здравоохранения и социальной защиты (подп. 1.6-2 п. 1 ст. 94 НК);
Примечание. По вопросу применения освобождения от НДС оборотов по реализации произведенных столовыми учреждений здравоохранения продуктов питания при оказании учреждениями здравоохранения платных косметологических услуг нелечебного характера см. консультации.
6) услуг по подготовке детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях (подп. 1.6-3 п. 1 ст. 94 НК);
7) объектов в сфере культуры:
7.1) услуг в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.7 п. 1 ст. 94 НК).
Такой Перечень определен приложением 1 к Указу N 145. Так, например, в соответствии с Указом N 145 освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по показу спектаклей, цирковых представлений; по проведению и организации концертов, фестивалей, выставок; по выступлению коллективов художественного творчества; по продаже билетов, абонементов на посещение культурных мероприятий (п. 1 - 5, 8 Перечня (приложение 1 к Указу N 145)). При этом под культурными мероприятиями понимаются культурно-зрелищные мероприятия, а также фестивали, конкурсы, выставки, смотры, мастер-классы, конференции, пленэры, семинары и иные мероприятия, направленные на показ, распространение и (или) популяризацию результатов творческой деятельности, распространение и (или) популяризацию культуры.
Следует отметить, что действие пунктов 1 - 8 Перечня не распространяется на культурно-развлекательные (ночные) клубы и игорные заведения (ч. 2 п. 1 Указа N 145);
7.2) организациями культуры, а также Национальной государственной телерадиокомпанией Республики Беларусь, закрытыми акционерными обществами "Второй национальный телеканал", "Столичное телевидение" (подп. 1.7-1 п. 1 ст. 94 НК):
программ (буклетов) о культурно-зрелищных мероприятиях, каталогов (буклетов), открыток, содержащих информацию о музеях (выставках);
имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав;
работ по производству фильмов путем воплощения творческого замысла их авторов на технологической основе кинематографии (далее - работы по производству фильмов);
работ по тиражированию фильмов и аудиозаписей;
вспомогательных работ, выполняемых на технологической основе кинематографии при производстве фильмов;
работ по реставрации фильмов;
работ по созданию музейных каталогов;
работ по изготовлению копий с музейных предметов и с документов из музейных фондов;
работ по составлению библиографических списков и справок;
работ по составлению каталогов книг, печатных средств массовой информации, рукописей, архивных документов, художественных коллекций;
работ по изготовлению копий документов из библиотечных фондов;
7.3) организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям (подп. 1.7-2 п. 1 ст. 94 НК):
культурных ценностей по перечню видов таких ценностей, утвержденному Министерством культуры Республики Беларусь (далее - культурные ценности);
работ по производству фильмов, а также телерадиопередач;
работ по изготовлению компьютерной графики;
работ по изготовлению декораций, мебели и реквизита, бутафорий, костюмов, обуви, головных уборов, гримерно-постижерских изделий, оружия, пиротехники, используемых при проведении культурно-зрелищных мероприятий и производстве фильмов, телерадиопередач;
имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав.
Основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации культурных ценностей в соответствии с абзацем вторым части первой настоящего подпункта является заключение Министерства культуры Республики Беларусь об отнесении товаров к культурным ценностям;
7.4) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям (подп. 1.7-3 п. 1 ст. 94 НК):
рекламных услуг;
имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав;
8) услуг, связанных с организацией похорон, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению (подп. 1.8 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение от налогообложения таких услуг производится в соответствии с Перечнем услуг, связанных с организацией похорон, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 14.02.2006 N 97;
9) религиозной литературы и (или) предметов религиозного назначения (кроме подакцизных), за исключением аналогичных оборотов религиозными организациями в рамках религиозной деятельности, которые в соответствии с подп. 2.23 п. 2 ст. 93 НК не признаются объектом налогообложения (подп. 1.9 п. 1 ст. 94 НК);
10) оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.11 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС (далее - Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг), утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 N 138 "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Указ N 138). Данный Перечень включает услуги по техническому обслуживанию, оказываемые физическим лицам, а также коммунальные услуги, оказываемые напрямую специализированными организациями или собственными подразделениями, а также через организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги. Кроме того, в Перечень жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг включены эксплуатационные услуги, оказываемые специализированными организациями по обслуживанию жилого дома.
Жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги, оказываемые физическим лицам, освобождаются от обложения НДС в том числе, если их реализация производится через организации, осуществляющие эксплуатацию объектов жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги, и иные организации, заключившие договоры на оказание этих услуг физическим лицам;
Примечание. По вопросу применения освобождения от НДС оборотов по реализации оказываемых физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг см. статью "Налогообложение НДС услуг по освидетельствованию (обследованию, диагностике) лифтов и газопроводов" (И.П.Филипчик, главный государственный налоговый инспектор отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 42).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
11) объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.12 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС (далее - Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок), утвержден Указом N 138. Этим документом предусмотрено освобождение от НДС как по новому строительству, так и по реконструкции, включая модернизацию, реставрации, капитальному и текущему ремонтам, благоустройству и озеленению объектов жилищного фонда.
Для применения освобождения от налога работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда в соответствии с Указом N 138 под объектом жилищного фонда следует понимать жилые, подсобные и вспомогательные помещения жилых домов (одноквартирных, блокированных, многоквартирных), общежитий, специальных домов с инженерными сетями, иными сооружениями, обеспечивающими целевое использование объектов жилищного фонда. Кроме того, нормы и положения, имеющие значение для применения данной льготы, определены Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 N 563 "О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений" (далее - Указ N 563), Жилищным кодексом Республики Беларусь, Государственным стандартом Республики Беларусь СТБ 1154-99 "Жилище. Основные положения", утвержденным приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 21.01.1999 N 8, постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.09.2008 N 1408 "О специальных жилых помещениях государственного жилищного фонда".
Пример. Организация выполняет работы по устройству архитектурно-декоративной подсветки жилых домов. Согласно пункту 10 Перечня работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного Указом N 138, освобождение по НДС применяется при устройстве отдельных элементов зданий, инженерных сетей электро-, газо-, водоснабжения и других недостающих систем инженерного оборудования существующего жилищного фонда с присоединением к действующим сетям, выполняемым по договорам строительного подряда (субподряда). Таким образом, работы подрядной организации по устройству архитектурно-декоративной подсветки жилых домов освобождаются от налогообложения;
Примечание. Дополнительно о возможности применения освобождения от НДС в отношении:
- работ по строительству объектов жилищного фонда, выполняемых застройщиками собственными силами по договорам создания объектов долевого строительства, - см. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.11.2017 N 2-1-10/Мо-01922/1 "О налогообложении НДС застройщиков по договорам долевого строительства";
- работ по бурению скважин, ремонту скважин, сооружению насосной станции первого подъема для водоснабжения жилых застроек, - см. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.10.2017, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.10.2017 N 2-1-9/01982/02-1-03/13871 "О налогообложении НДС работ по строительству скважин".
Примечание. Дополнительно о порядке применения данной льготы см. статью "Основные аспекты применения льготы по НДС при строительстве и ремонте объектов жилищного фонда" (И.П.Филипчик, главный государственный налоговый инспектор отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 1) и консультации.
12) изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.15 п. 1 ст. 94 НК).
Такой Перечень утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 N 81 "Об утверждении перечня изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость" (далее - Перечень N 81).
Освобождение от НДС применяется на основании заключения об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел. Его выдает экспертная комиссия по отнесению продукции организаций народных художественных ремесел к изделиям народных художественных ремесел (ч. 2 подп. 1.15 п. 1 ст. 94 НК).
Состав экспертной комиссии по отнесению продукции организаций народных художественных ремесел к изделиям народных художественных ремесел установлен постановлением Управления делами Президента Республики Беларусь от 19.08.2013 N 7 "Об экспертной комиссии по отнесению продукции организаций народных промыслов (ремесел) и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются производством изделий народных промыслов (ремесел), к изделиям народных промыслов (ремесел) и признании утратившими силу некоторых постановлений Управления делами Президента Республики Беларусь".
Освобождение от НДС могут применять не только производители изделий народных художественных ремесел, поименованных в Перечне N 81, но и плательщики, их реализующие. Иными словами, данная льгота является "сквозной". Чтобы ею воспользоваться покупатель должен получить от продавца копию заключения об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел (ч. 3 подп. 1.15 п. 1 ст. 94 НК);
13) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за период с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда) (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК).
Списочная численность работников в среднем за период определяется за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет. В списочную численность плательщика - индивидуального предпринимателя включается также указанный предприниматель. При этом процентное соотношение определяется ежемесячно либо ежеквартально и освобождение от налога на добавленную стоимость предоставляется при условии соблюдения установленного процента списочной численности в среднем за соответствующий истекший отчетный период.
Основанием для освобождения плательщиков от налога служит сертификат (копия сертификата), выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.
Следует отметить, что льгота применяется в отношении товаров, произведенных в период действия сертификата, независимо от наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг) в периоде, следующем за окончанием срока действия сертификата.
Пример. Организацией, в которой численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за период, в апреле отгружены товары, которые были произведены в марте текущего года. Сертификат действовал до 31 марта текущего года. В данном случае применяется освобождение от НДС, т.к. товар был произведен в пределах срока действия сертификата.
Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары (работы, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) плательщиками, указанными в ч. 1 подп. 1.16 ст. 94 НК. Основанием для применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь";
Примечание. Дополнительно о порядке применения данного освобождения при поставке продукции собственного производства на экспорт в Россию организацией, 50% численности которой составляют инвалиды, см. консультацию.
14) драгоценных металлов и драгоценных камней, а также выполненных работ (оказанных услуг) при:
- сдаче (поставке) драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе в виде лома и отходов, содержащих сопутствующие компоненты (за исключением драгоценных металлов, указанных в абз. 2 подп. 2.28 п. 2 ст. 93 НК), в Госфонд, а также в Фонд драгоценных камней Национального банка Республики Беларусь;
- переработке лома и отходов, зачисленных в фонд переработки Госфонда, для последующей поставки извлеченных драгоценных металлов в Госфонд;
- организации скупки драгоценных металлов и драгоценных камней у физических лиц для государственных нужд;
- реализации организациями банкам, между банками, банками организациям и физическим лицам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов;
- реализации организациями банкам, между банками, банками организациям и физическим лицам бриллиантов, имеющих выданный Национальным банком Республики Беларусь аттестат качества на бриллиант;
- реализации отечественными алмазообрабатывающими организациями неоправленных (незакрепленных в ювелирные изделия) бриллиантов собственного производства, индивидуальные характеристики которых подтверждены сертификатом соответствия, выданным геммологическим сертификационным центром (лабораторией), уполномоченным (уполномоченной) в соответствии с законодательством на проведение работ по определению параметров и характеристик драгоценных камней, либо аттестатом качества на бриллиант, выданным Национальным банком Республики Беларусь (подп. 1.17 п. 1 ст. 94 НК).
Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 21.06.2002 N 110-З "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" установлены следующие определения:
драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии и виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, продукции (изделиях), химических соединениях, ювелирных и других бытовых изделиях, монетах, ломе и отходах производства и (или) потребления;
драгоценные камни - природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры, александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде. К драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования;
лом и отходы драгоценных металлов - остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции (изделий), ювелирных и других бытовых изделий, содержащие драгоценные металлы, образовавшиеся в процессе производства и (или) потребления, утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, используемые главным образом для извлечения драгоценных металлов;
15) товаров магазинами беспошлинной торговли:
- в зоне таможенного контроля;
- под таможенным контролем для иностранных дипломатических представительств, приравненных к ним представительств международных организаций, консульских учреждений (подп. 1.18 п. 1 ст. 94 НК);
16) путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по Перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 N 219 (подп. 1.19 п. 1 ст. 94 НК);
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
17) товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями (подп. 1.20 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение от НДС распространяется на всех плательщиков, реализующих товары, произведенные плательщиками, указанными в ч. 1 подп. 1.20 ст. 94 НК. Основанием для применения освобождения от налога покупателем служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь".
В процессе применения рассматриваемого освобождения от НДС следует учитывать, что данное освобождение охватывает не все виды организаций уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь. Так, республиканские унитарные производственные предприятия уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовые профилактории Министерства внутренних дел Республики Беларусь, перечисленные в приложении к Указу N 628, при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) этими учреждениями, применяют освобождение от уплаты налога с направлением высвободившихся денежных средств на приобретение основных фондов и пополнение собственных оборотных средств. При этом в случае использования высвобождаемых средств на иные цели неуплаченные суммы налога подлежат взысканию в порядке, определенном законодательством, с наложением административных взысканий;
18) услуг по доставке физическим лицам пенсий и других социальных выплат, услуг, оказываемых физическим лицам по приему подписки на печатные средства массовой информации и их доставке (подп. 1.21 п. 1 ст. 94 НК).
К услугам по доставке физическим лицам пенсий и других социальных выплат относится выдача (вручение) физическим лицам пенсий и других социальных выплат по ведомостям (спискам) органов по труду, занятости и социальной защите, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм и социальных выплат денежными переводами, отправку которых производит орган, назначающий (выплачивающий) пенсию и другую социальную выплату, либо через соответствующие подразделения банков;
19) научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь (подп. 1.23 п. 1 ст. 94 НК).
Порядок государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ и требования к ведению государственного реестра работ, за исключением работ, содержащих сведения, составляющие государственные секреты, формированию информационных ресурсов по результатам научных исследований и разработок на территории Республики Беларусь определен Положением о порядке государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 356;
20) твердого топлива физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам (подп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение от НДС распространяется на топливные брикеты на основе торфа, торф кусковой, уголь, за исключением угля древесного, дрова. Указанные виды твердого топлива реализуются населению по фиксированным розничным ценам в соответствии с Положением о порядке обеспечения населения твердыми видами топлива и возмещения разницы в ценах на твердые виды топлива, реализуемые населению по фиксированным розничным ценам, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.11.2012 N 1028 "О некоторых вопросах обеспечения населения твердыми видами топлива, внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. N 495 и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь".
Следует обратить внимание, что к видам твердого топлива, используемого физическими лицами для коммунально-бытового потребления, не отнесены уголь древесный, древесные опилки, щепки, древесные топливные гранулы (пеллеты) и другие отходы от лесозаготовок и деревообработки;
Примечание. О том, применяется ли освобождение от НДС при реализации работникам организации отходов деревянных оконных рам, см. консультации.
21) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.26 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) для физических лиц, осуществляющих ведение личного подсобного хозяйства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2006 N 316;
22) услуг в сфере образования, включая:
22.1) платные услуги в сфере образования (подп. 1.28 п. 1 ст. 94 НК):
- по реализации образовательных программ дошкольного, общего среднего, специального, профессионально-технического, среднего специального, высшего, послевузовского образования;
- по реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи;
- по реализации образовательных программ дополнительного образования взрослых (за исключением образовательной программы обучающих курсов (лектории, тематические семинары, практикумы, тренинги, офицерские курсы и иные виды обучающих курсов), образовательной программы совершенствования возможностей и способностей личности, реализуемых иными организациями и индивидуальными предпринимателями, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность);
Примечание. Дополнительно о применении освобождения от НДС при организации обучения по подготовке и переподготовке трактористов-машинистов см. разъяснение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Минской области "О применении льготы по НДС при оказании услуг по подготовке трактористов-машинистов" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 16.01.2017).
Примечание. Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь обороты по реализации услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации водителей механических транспортных средств не освобождаются от НДС, так как такие услуги не относятся к платным услугам в сфере образования, освобождаемым от НДС в соответствии с подп. 1.28 п. 1 ст. 94 НК (см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.12.2014 N 2-1-10/3186 "О порядке обложения налогом на добавленную стоимость услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации водителей механических транспортных средств").
Примечание. Дополнительно о порядке обложения НДС услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации водителей механических транспортных средств см. статью "НДС: оказание услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации водителей механических транспортных средств" (С.В.Еськова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 48).
- по проведению повторной текущей и итоговой аттестации на платной основе;
- по проведению лабораторных работ и практических занятий со студентами (курсантами) и учащимися вне учебной группы;
22.2) услуги, сопутствующие получению образования (подп. 1.28-1 п. 1 ст. 94 НК):
- проведение репетиционного тестирования;
- прием и оформление документов для участия в централизованном тестировании;
- проведение предварительной экспертизы квалификационной научной работы (диссертации) и рассмотрение квалификационной научной работы (диссертации) советом по защите диссертаций;
- репетиторство (консультативные услуги по отдельным учебным предметам (предметам), учебным дисциплинам (дисциплинам), образовательным областям, темам, в том числе помощь в подготовке к централизованному тестированию);
22.3) услуги, оказываемые Высшей аттестационной комиссией Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета и связанных с аттестацией научных работников высшей квалификации, присвоением ученых званий, нострификацией (приравниванием) документов о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий, выданных в иностранных государствах, переаттестацией лиц, имеющих ученые степени и ученые звания иностранных государств, лишением (восстановлением) ученых степеней и ученых званий (подп. 1.28-2 п. 1 ст. 94 НК);
23) товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп. 1.29 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых обороты по реализации на территории Республики Беларусь учебными заведениями товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания, освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.01.2009 N 109;
В целях применения данной льготы под товарами понимается продукция, произведенная обучающимися в процессе обучения и (или) воспитания;
24) выполняемых (оказываемых) физическим лицам работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества (подп. 1.30 п. 1 ст. 94 НК).
Какие это процедуры и кто их осуществляет изложено в Указе Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 200 "Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан";
25) туристических услуг по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристических услуг по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь, и услуг гидов-переводчиков, экскурсоводов, оказываемых в пределах Республики Беларусь (подп. 1.31 п. 1 ст. 94 НК).
Такие перечни утверждены Указом Президента Республики Беларусь от 02.06.2006 N 371 "О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь";
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
26) имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК);
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.
27) товаров (работ, услуг) и предоставлению на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений (включая проживающих вместе с ними членов их семей) (подп. 1.34 п. 1 ст. 94 НК).
Освобождение указанных оборотов производится ежеквартально путем возмещения сумм НДС. Такие обороты освобождаются от НДС в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических представительств и консульских учреждений Республики Беларусь, дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена действующим для Республики Беларусь международным договором Республики Беларусь. При этом в целях реализации принципа взаимности могут устанавливаться ограничения по размерам и условиям возврата (возмещения) НДС. Перечень таких иностранных государств определен постановлением Министерства иностранных дел Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.03.2010 N 2/20 "О перечне иностранных государств, дипломатические представительства и консульские учреждения которых имеют право на возврат (возмещение) налога на добавленную стоимость (с ограничениями или без ограничений)".
Для возмещения сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов для официальной деятельности дипломатических представительств и консульских учреждений, в налоговый орган по месту постановки на учет дипломатического представительства или консульского учреждения подается заверенное в установленном порядке официальное письмо (нота) такого учреждения, а также представляются следующие документы:
расчет возмещаемых из бюджета сумм НДС по форме согласно приложению 32 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее - Постановление N 42) (с разбивкой по каждому месяцу);
договоры (заверенные в установленном порядке копии договоров) на приобретение объектов дипломатическим представительством или консульским учреждением;
полученные от плательщика НДС первичные учетные документы (их копии, заверенные в установленном порядке), в которых выделена сумма НДС;
платежные (расчетные) документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), арендной платы либо соглашение (копия соглашения, заверенного печатью и подписью главы этого представительства или учреждения либо лица, его замещающего) о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного (ч. 3 подп. 1.34 п. 1 ст. 94 НК).
Для возмещения сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов для личного пользования дипломатическим и (или) административно-техническим персоналом вышеуказанных учреждений (включая проживающих вместе с ними членов их семей), в налоговый орган подается заверенное в установленном порядке официальное письмо (нота) такого учреждения, с приложением следующих документов:
расчета возмещаемых из бюджета сумм НДС по форме согласно приложению 32 к Постановлению N 42 (с разбивкой по каждому месяцу);
платежных документов, подтверждающих фактическую оплату персоналом дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) соответствующих товаров (работ, услуг), арендной платы либо соглашения (копии соглашения, заверенной печатью и подписью главы этого представительства или учреждения либо лица, его замещающего) о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного (ч. 4 подп. 1.34 п. 1 ст. 94 НК).
Если в подтверждающих оплату документах отсутствует выделенная отдельной строкой сумма налога, предъявленная продавцом - плательщиком НДС, налоговый орган определит сумму НДС, подлежащую возмещению, расчетным методом, исходя из ставок налога в размере 9,09 или 16,67 процента (ч. 5 подп. 1.34 п. 1 ст. 94 НК).
Налоговый орган осуществляет проверку представленных документов и производит возмещение НДС либо принимает решение об отказе в проведении такого возмещения. Решение об отказе в проведении возмещения НДС налоговый орган направляет дипломатическому представительству или консульскому учреждению иностранного государства в течение двух рабочих дней со дня его принятия (ч. 7 подп. 1.34 п. 1 ст. 94 НК).
Отметим, что документы, свидетельствующие о приобретении и оплате объектов, должны быть составлены (выданы) не раньше чем за год до того, как дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств представят их в налоговый орган (ч. 9 подп. 1.34 п. 1 ст. 94 НК);
Примечание. О том, может ли указанную льготу применить белорусская организация при реализации работ по заказу дипломатического представительства иностранного государства, см. консультации.
28) товаров (работ, услуг) и предоставлению на территории Республики Беларусь объекта аренды для официальной деятельности представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, а также товаров (работ, услуг) для личного пользования сотрудников этих представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, не являющихся гражданами Республики Беларусь (подп. 1.35 п. 1 ст. 94 НК).
Такое освобождение производится ежеквартально путем возмещения сумм НДС.
Перечень представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, утвержден постановлением Министерства иностранных дел Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19.03.2010 N 3/21.
Для возмещения сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов для официальной деятельности органа международной организации, в налоговый орган по месту постановки на учет представительства или органа международной организации либо межгосударственного образования подается заверенное в установленном порядке официальное письмо (нота) органа международной организации с приложением к нему следующих документов (ч. 4 подп. 1.35 п. 1 ст. 94 НК):
расчета возмещаемой из бюджета суммы НДС по форме согласно приложению 33 к Постановлению N 42 (с разбивкой по каждому месяцу);
договоров (заверенных в установленном порядке копий договоров) на приобретение объектов для официальной деятельности органа международной организации;
полученных от плательщика НДС первичных учетных документов (их копий, заверенных в установленном порядке), в которых выделена сумма НДС;
подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг), арендной платы платежных (расчетных) документов либо соглашения (копии соглашения, заверенной печатью и подписью главы этого представительства или органа либо лица, его замещающего) о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного.
Для возмещения сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов для личного пользования сотрудниками органа международной организации, не являющимися гражданами Республики Беларусь, в налоговый орган подается заверенное в установленном порядке официальное письмо (нота) органа международной организации с приложением к нему следующих документов (ч. 5 подп. 1.35 п. 1 ст. 94 НК):
расчета возмещаемой из бюджета суммы НДС по форме согласно приложению 33 к Постановлению N 42 (с разбивкой по каждому месяцу);
платежных документов, подтверждающих фактическую оплату сотрудниками органа международной организации соответствующих товаров (работ, услуг), арендной платы либо соглашения (копии соглашения, заверенной печатью и подписью главы этого представительства или органа либо лица, его замещающего) о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного.
Если в подтверждающих оплату документах отсутствует выделенная отдельной строкой сумма налога, предъявленная продавцом - плательщиком НДС, налоговый орган определяет сумму НДС, подлежащую возмещению, расчетным методом, исходя из ставок налога в размере 9,09 или 16,67 процента (ч. 6 подп. 1.35 п. 1 ст. 94 НК).
Налоговый орган осуществляет проверку указанных документов и производит возмещение НДС либо принимает решение об отказе в проведении возмещения налога. Решение об отказе в проведении возмещения НДС налоговый орган направляет представительству или органу международной организации либо межгосударственного образования в течение двух рабочих дней со дня его принятия (ч. 8 подп. 1.35 п. 1 ст. 94 НК).
Отметим, что документы, свидетельствующие о приобретении и оплате объектов, должны быть составлены (выданы) не раньше чем за год до того, как представительство или орган международной организации либо межгосударственного образования представят их в налоговый орган (ч. 9 подп. 1.35 п. 1 ст. 94 НК);
29) банками операций, перечисленных в подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК.
В силу специфики банковской деятельности согласно подп. 1.37 п. 1 ст. 94 НК освобождается от налогообложения ряд хозяйственных операций, поименованных в указанном в подпункте, осуществляемых банками по:
- предоставлению кредитов (займов), гарантий или иных способов обеспечения исполнения обязательств по кредитам, включая управление (обслуживание) кредитами или гарантиями по кредитам (подп. 1.37.1 п. 1 ст. 94 НК);
- ведению текущих (расчетных) банковских счетов, вкладных (депозитных) или иных счетов, а также операций, непосредственно связанных с денежными переводами, долговыми обязательствами (подп. 1.37.2 п. 1 ст. 94 НК).
К указанным оборотам относятся в том числе суммы от расчетного и (или) кассового обслуживания клиентов в виде комиссионных, а также возмещаемых клиентами расходов банка по проведению операций. Клиентами наравне с другими выступают другие банки, а также их филиалы и иные обособленные подразделения. Указанное освобождение применяется тем подразделением банка (головным офисом или филиалом), которое осуществляет отправку платежа и получает за это соответствующие комиссионные доходы (возмещение);
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.
- обращению белорусских рублей или иностранной валюты, если такие операции не осуществляются в целях нумизматики, не связаны с реализацией иностранной валюты Национальному банку Республики Беларусь или банку другого государства изготовившей ее организацией и не являются предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации белорусских рублей и иностранной валюты (подп. 1.37.3 п. 1 ст. 94 НК);
- осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования) (подп. 1.37.4 п. 1 ст. 94 НК);
- реализации ОАО "Банк развития Республики Беларусь" операций по управлению кредитами (обслуживанию кредитов), а также передаче активов открытому акционерному обществу "Банк развития Республики Беларусь", включая суммы вознаграждений, получаемых открытым акционерным обществом "Банк развития Республики Беларусь" от указанных операций (подп. 1.37.5 п. 1 ст. 94 НК);
30) обороты по реализации ОАО "Агентство по управлению активами" операций:
- по реализации банками и ОАО "Банк развития Республики Беларусь" услуг по обслуживанию кредитов;
- передаче банками и ОАО "Банк развития Республики Беларусь" активов согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь;
- передаче ОАО "Белагропромбанк" в безвозмездное пользование имущества и прав на использование объектов интеллектуальной собственности;
- безвозмездной передаче банками и ОАО "Банк развития Республики Беларусь" имущества, в том числе имущественных прав, по договорам предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (подп. 1.38 п. 1 ст. 94 НК, подп. 1.11 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 14.07.2016 N 268 "О создании и деятельности открытого акционерного общества "Агентство по управлению активами");
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. комментарий "Изменения в налогах для банковской сферы" (Н.П.Судник, заместитель начальника управления - начальник отдела налогообложения доходов главного управления налоговой политики и доходов бюджета Министерства финансов Республики Беларусь).
31) услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), перечисленных в подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК;
Примечание. Дополнительно о том, применяется ли освобождение от НДС к суммам вознаграждения, получаемым предприятием от страховой компании, за привлечение граждан (работников) к страхованию от несчастных случаев на производстве, см. консультации.
32) работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп. 1.40 п. 1 ст. 94 НК).
Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 N 185 (далее - Указ N 185);
33) вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок (подп. 1.42 п. 1 ст. 94 НК);
34) физическим лицам услуг парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров (подп. 1.43 п. 1 ст. 94 НК);
Примечание. Подробней о применении данной льготы см. консультации.
35) товаров собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК).
Условием применения указанного освобождения является наличие у продавца - налогового резидента Республики Беларусь следующих документов:
договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором должно быть указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;
документа о принадлежности товара к продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;
товаросопроводительных документов, подтверждающих факт отгрузки продавцом товара лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь;
копии договора международного лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга и его вывоз за пределы Республики Беларусь;
товаросопроводительных документов (их копий) с отметкой лизингополучателя, не являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, о получении предмета лизинга, подтверждающих вывоз предмета лизинга за пределы Республики Беларусь (требуются в наличии при вывозе предмета лизинга в государства - члены Евразийского экономического союза);
подтверждения о вывозе предмета лизинга за пределы территории Республики Беларусь, полученного от лизингодателя - налогового резидента Республики Беларусь.
Документальное подтверждение обоснованности применения освобождения от НДС, предусмотренного частью первой подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты отгрузки товара собственного производства лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь;
36) иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп. 1.46 п. 1 ст. 94 НК);
37) платежными агентами единого расчетного и информационного пространства услуг по приему платежей от физических лиц за товары, работы, услуги и налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов и иных платежей в республиканский и местные бюджеты, бюджеты государственных внебюджетных фондов (подп. 1.48 п. 1 ст. 94 НК);
38) услуг почтовой связи по пересылке посылок и (или) денежных переводов, принятых от физических лиц операторами почтовой связи для доставки (вручения) адресату (подп. 1.49 п. 1 ст. 94 НК);
39) имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности (НТД), сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты НТД, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты НТД одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК).
Основанием для освобождения от НДС оборотов по реализации имущественных прав на результаты НТД, а также оборотов по реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, в соответствии с частью первой подп. 1.50 п. 1 ст. 94 НК является соблюдение следующих требований:
сведения о номере и дате регистрации прав на результаты НТД, наименование данных результатов, содержащиеся в государственном реестре прав на результаты НТД, указываются в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты НТД их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов НТД;
осуществляется ведение раздельного учета оборотов по реализации имущественных прав на результаты НТД и материальных объектов, относящихся к этим правам, а также распределение налоговых вычетов, относящихся к указанным оборотам по реализации, методом раздельного учета;
40) лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам - лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (ч. 1 подп. 1.51 п. 1 ст. 94 НК).
Условием применения освобождения от НДС является наличие у лизингодателя следующих документов:
договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, заключенного с физическим лицом - лизингополучателем. При этом для целей настоящего подпункта под физическими лицами понимаются граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Республике Беларусь;
акта приемки-передачи предмета лизинга;
копии паспорта гражданина Республики Беларусь или иного документа, содержащего указание на гражданство Республики Беларусь, - для граждан Республики Беларусь, копии вида на жительство в Республике Беларусь - для иностранных граждан и лиц без гражданства (ч. 2 подп. 1.51 п. 1 ст. 94 НК);
41) лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физических лиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом лизинга (подп. 1.52 п. 1 ст. 94 НК).
Данное освобождение от НДС применяется при выполнении следующих условий:
- предметы лизинга предназначены для проживания физических лиц;
- в договоре финансовой аренды (лизинга) предусмотрен возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного договором финансовой аренды (лизинга) срока временного владения и пользования предметом.
Отметим, что льгота по НДС в связи с введением налоговой преференции, установленной подп. 1.52 п. 1 ст. 94 НК, применяется в отношении лизинговых платежей, приходящихся к установленному договором периоду с 01.01.2016 (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2016 N 2-2-11/83 "О применении налоговых льгот").
Положения ст. 94 НК в части освобождения оборотов по реализации от налогообложения распространяются также на:
а) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.1 п. 4 ст. 94 НК).
Пример. Белорусская организация оплатила приобретенный у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, объект жилищного фонда, находящийся на территории Республики Беларусь. Исчисление и уплата НДС в данном случае белорусской организацией не производятся в связи с тем, что согласно подпункту 1.12 пункта 1 статьи 94 НК обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда освобождаются от НДС;
б) суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (за исключением оборотов, указанных в ч. 1 подп. 1.51 п. 1 ст. 94 НК) (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК).
Пример. Организация получила сумму штрафа за несвоевременную оплату покупателем товаров, обороты по реализации которых освобождаются от НДС. Суммы штрафов также освобождаются от НДС и отражаются по строке 8 налоговой декларации по НДС.
Обороты, освобождаемые от
Дата: 2018-11-18, просмотров: 284.