Иностранные организации наравне с белорусскими субъектами хозяйствования признаются плательщиками НДС по оборотам от реализации на территории Республики Беларусь (п. 1, 2 ст. 13, ст. 90 НК).

Примечание. Об определении места реализации объектов см. в гл. 1.5.

Необходимо отметить, что иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе Республики Беларусь (п. 2 ст. 66 НК).

В случае, когда иностранная организация осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и зарегистрирована в налоговых органах Республики Беларусь с присвоением типа плательщика "постоянное представительство", эта иностранная организация самостоятельно либо через агента исчисляет и перечисляет налог в бюджет Республики Беларусь.

Если иностранная организация не осуществляет деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоит в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих объекты у таких иностранных организаций на территории Республики Беларусь (п. 1 ст. 92 НК).

Иными словами, в случае если иностранная организация зарегистрирована в налоговых органах Республики Беларусь не с присвоением типа плательщика "постоянное представительство", а с присвоением иного типа плательщика, например "представительство", "недвижимость", то белорусские покупатели, приобретая объекты у такой иностранной организации на территории Республики Беларусь, будут выступать плательщиками НДС, именно плательщиками налога, а не налоговыми агентами, как, например, при уплате налога на доходы. Такие плательщики, за исключением коллегии адвокатов, адвокатских бюро, Белорусской нотариальной палаты и ее организационных структур, Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений, обязаны исчислить НДС и перечислить его в бюджет вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности (ч. 1 п. 8 ст. 103 НК).

Пример. Белорусская организация арендует торговые площади у иностранной организации, зарегистрированной в налоговых органах Беларуси, которой присвоен тип плательщика "постоянное представительство". Белорусской организации не следует исчислять и уплачивать НДС, так как эти обязанности будет исполнять иностранная организация - арендодатель.

В другой ситуации белорусская организация арендует торговые площади у иностранной организации, зарегистрированной в налоговых органах Беларуси, которой присвоен тип плательщика "недвижимость". Исчислить НДС и уплатить его в бюджет будет обязана белорусская организация.

Если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, реализует объекты на территории республики на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с указанными иностранными организациями (п. 3 ст. 92 НК).

Плательщиками налога также являются белорусские субъекты хозяйствования, вовлекающие в хозяйственный оборот (в том числе на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики объекты, реализуемые иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в Беларуси (п. 4 ст. 92 НК). Следовательно, плательщиками налога в таких ситуациях будут выступать указанные выше посредники в сделках.

Пример. Белорусская организация "А" (комиссионер) по поручению белорусской организации "Б" (комитента) приобретает компьютерную программу у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Беларуси через постоянное представительство. За счет комитента все расчеты с иностранной организацией производит комиссионер, который и будет обязан исчислить и перечислить НДС от указанной сделки.

Вместе с тем в отдельных случаях обязанными по исчислению и уплате НДС могут быть и иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Пример. Физическое лицо арендует помещение у иностранной организации, зарегистрированной в налоговых органах Беларуси с типом плательщика "недвижимость". На физическое лицо как на покупателя не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет Республики Беларусь, так как физическое лицо в соответствии со ст. 92 НК не признается плательщиком налога. В данном случае плательщиком НДС будет являться иностранная организация, поскольку на основании п. 1, 2 ст. 13 и ст. 90 НК иностранные организации признаются плательщиками НДС.

Кроме того, в практике встречаются случаи, когда арендодателями выступают физические лица - резиденты других государств. В такой ситуации как у арендатора, так и у арендодателя не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет Республики Беларусь, так как положения ст. 92 НК распространяются только на организации и не распространяются на нерезидентов - физических лиц.

Отметим, что с 01.01.2018 иностранные организации, оказывающие для физических лиц услуги в электронной форме, местом реализации которых признается Республика Беларусь, обязаны будут самостоятельно производить исчисление и уплату НДС, представление налоговой декларации в налоговый орган Республики Беларусь (п. 5 ст. 92 НК).

Примечание. Подробнее об исчислении НДС иностранными организациями, оказывающими для физических лиц услуги в электронной форме, см. раздел 1.2.3.

Особенность для генеральных

Подрядчиков, субподрядчиков

Иностранные организации, являющиеся генеральными подрядчиками либо субподрядчиками, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь и осуществляющие строительство или сборку объектов на территории Республики Беларусь, обязаны уплачивать НДС с начала осуществления указанной деятельности на территории Республики Беларусь (п. 2 ст. 92 НК).

Примечание. О том, что иностранный подрядчик самостоятельно уплачивает НДС при выполнении проектных работ (белорусская организация приобретает работы у иностранного подрядчика), см. консультации.

Пример. Иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь, выступает генеральным подрядчиком по строительству объекта на территории республики. Такая иностранная организация обязана самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в бюджет Республики Беларусь с начала осуществления указанной деятельности.

Примечание. Более подробно об особенностях налогообложения при реализации объектов на территории Беларуси иностранными организациями см. в главе 2.1.