Республики Беларусь

Все лица на равных основаниях имеют право на перемещение товаров через таможенную границу ЕАЭС (п. 1 ст. 9 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - ТмК ЕАЭС)).

В целях таможенного законодательства лицами признаются физические и (или) юридические лица, а также организации, не являющиеся юридическими лицами (подп. 16) п. 1 ст. 2 ТмК ЕАЭС).

Физические лица признаются плательщиками НДС, если в соответствии с НК, Законом Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь", таможенным законодательством Таможенного союза и (или) актами Президента Республики Беларусь на них возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (абз. 5 ст. 90, подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).

Субъекты хозяйствования,

Исключенные из состава плательщиков НДС

Не обязаны платить НДС по операциям внутри Республики Беларусь следующие субъекты хозяйствования:

1) индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок налогообложения, у которых сумма выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг) имущества за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 40000 евро по официальному курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к евро на последнее число последнего из таких месяцев (ч. 1 п. 1 ст. 91 НК). При этом сумма выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг) имущества определяется в порядке, установленном статьей 176 НК, и не включает в себя налоги и сборы, уплачиваемые из выручки. В таком порядке выручка от реализации и вышеназванные доходы определяются и у индивидуальных предпринимателей, которые в указанный период не являлись плательщиками НДС, и у индивидуальных предпринимателей, которые в указанный период являлись плательщиками НДС.

Выручка, полученная индивидуальным предпринимателем при осуществлении видов деятельности, по которым в соответствии с законодательством уплачиваются единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и налог при упрощенной системе налогообложения, при определении размера выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не учитывается (ч. 2 п. 1 ст. 91 НК).

Индивидуальный предприниматель признается плательщиком НДС в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС в отношении всех объектов налогообложения, облагаемых в общем порядке (п. 3 ст. 91 НК).

Пример

определения того, признается

Ли индивидуальный предприниматель

С 1 января текущего года

Плательщиком НДС или нет

Ситуация. Индивидуальный предприниматель в предыдущем году осуществлял торговлю средствами бытовой химии: розничную - на рынке и оптовую - организациям Республики Беларусь. При осуществлении розничной торговли на рынке индивидуальный предприниматель являлся плательщиком единого налога с ИП и иных физических лиц. По оптовой торговле применялся общий порядок налогообложения, причем с уплатой НДС.

Выручка от розничной торговли за октябрь - декабрь предыдущего года составила 18084 руб. Выручка, полученная от оптовых продаж, в октябре составила 23342 руб., в ноябре - 21774 руб., в декабре - 22186 руб.

Размер выручки, полученной от оптовой торговли, приведен с учетом НДС в размере 20%.

Курс евро по состоянию на 31 декабря предыдущего года (условно) - 2,0599 руб.

Решение. Совокупный размер выручки за период октябрь - декабрь составляет 85386 руб. (18084 руб. + 23342 руб. + 21774 руб. + 22186 руб.). По оптовой торговле средствами бытовой химии выручка составила:

с учетом НДС - 67302 руб. (23342 руб. + 21774 руб. + 22186 руб.);

без учета НДС - 56085 руб. (67302 руб. - (67302 x 20% / 120%)).

Критерий признания индивидуального предпринимателя плательщиком НДС:

40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего года, составили 82396 руб. (40000 евро x 2,0599 руб.).

Поскольку выручка, полученная индивидуальным предпринимателем при осуществлении розничной торговли, при осуществлении которой уплачивается единый налог, не учитывается при определении критерия, а размер выручки от оптовой торговли без учета НДС не превысил 82396 руб., то индивидуальный предприниматель не будет уплачивать налог с 1 января текущего года.

Пример. Обязательство по исчислению и уплате НДС возникло у ИП с 1 апреля 2017 г. ИП признается плательщиком налога в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с 1-го числа месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС (п. 3 ст. 91 НК), т.е. с 1 апреля 2017 г. по 31 марта 2018 г.

По истечении 12 последовательных календарных месяцев, т.е. с 1 апреля 2018 г., ИП необходимо определить сумму выручки от реализации и доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг) имущества (если такие имеются) за январь - март 2018 г. Если эта сумма не превысит размер 40000 евро по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 марта 2018 г., то такой ИП не будет признаваться плательщиком НДС с 1 апреля 2018 г.;

2) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС (ст. 286 НК).

Право не платить НДС, применяя УСН, имеют (ч. 1 подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК):

- организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 1058400 бел.руб.;

- индивидуальные предприниматели. При этом право индивидуальных предпринимателей не исчислять и не платить НДС не зависит от суммы полученной ими валовой выручки.

В то же время для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, независимо от названного выше положения сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС в случаях, установленных ст. 91 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) (ч. 2 подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК);

Примечание. Дополнительно см.:

- о случаях, когда у организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС - статью "Когда организации, применяющие УСН без уплаты НДС, обязаны уплачивать НДС?" (Т.М.Лаппо, главный государственный налоговый инспектор отдела специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2017. - N 40).

3) индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды деятельности, по которым уплачивается единый налог (ст. 292, подп. 1.2 п. 1 ст. 293 НК).

Примечание. О необходимости уплаты НДС индивидуальным предпринимателем, который не признается плательщиком НДС, см. консультацию.

1.1.3. Плательщики "внутреннего" и "ввозного" НДС

Плательщиков НДС можно условно разделить на две группы:

1) плательщики "внутреннего" НДС - уплачивают налог при реализации объектов на территории Республики Беларусь;

2) плательщики "ввозного" НДС - уплачивают налог при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Плательщики "внутреннего" и "ввозного" НДС по своему составу отличаются. Плательщиков "ввозного" НДС больше, чем плательщиков "внутреннего" НДС. "Ввозной" НДС платят все организации и предприниматели, которые ввозят товары на территорию Республики Беларусь, даже те, которые не являются плательщиками "внутреннего" НДС.

Всех вышеперечисленных плательщиков и их обязанности по уплате налога можно отразить в следующей таблице:

ГЛАВА 1.2