С 01.01.2018 иностранные организации, оказывающие для физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей) услуги в электронной форме, местом реализации которых признается Республика Беларусь, обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату НДС в бюджет Республики Беларусь (п. 5 ст. 92 НК, абз. 3 ч. 1 п. 8 Указа N 29).

Перечень услуг в электронной форме закрытый. Также предусмотрены операции, которые не относятся к услугам в электронной форме.

Плательщиками налога определены:

- иностранные организации, самостоятельно оказывающие услуги в электронной форме белорусским потребителям - физическим лицам и осуществляющие расчеты за оказанные услуги непосредственно с этими физическими лицами;

- иностранные организации, осуществляющие посредническую деятельность в расчетах с белорусскими потребителями - физическими лицами за оказанные им услуги в электронной форме (абз. 1, 3 и 4 ч. 1 п. 4 ст. 22 НК).

Для уплаты налога иностранная организация должна зарегистрироваться в Республике Беларусь. Для постановки на учет ей нужно заполнить заявление и подать его в ИМНС по г. Минску (п. 4 ст. 22 НК).

Отметим, что установлен только один способ подачи заявления о постановке на учет - в электронной форме без использования ЭЦП. При этом легализация выписки из торгового реестра иностранного государства и доверенности представителя иностранной организации, а также нотариальное заверение перевода указанных документов не требуются (абз. 1, 2 ч. 1 п. 8 Указа N 29).

Примечание. Дополнительно по вопросу постановки на учет и уплаты НДС иностранными организациями см. специальный сервис www.nalog.gov.by/ru/e_nds_ru.

Услуги в электронной форме облагаются НДС по ставке 20% от стоимости услуг с учетом НДС. То есть налог рассчитывается по формуле: налоговая база с НДС x 20 / 120 (подп. 1.3.4 ст. 102, п. 12 ст. 103 НК).

Налоговая база определяется на последний день отчетного периода, на который приходится день оплаты (предоплаты) либо иного прекращения обязательств. Если стоимость услуг в электронной форме выражена в иностранной валюте, то налоговая база НДС определяется в белорусских рублях исходя из курса Нацбанка на МФР (ч. 5, 6 п. 12 ст. 98, ч. 4 п. 5 ст. 100 НК).

Налог исчисляется ежеквартально, без нарастающего итога с начала года. Для этого нужно подать декларацию по НДС по специальной форме и формату либо сведения по оборотам по реализации услуг и сумме НДС, подлежащей уплате (п. 9 ст. 108 НК, абз. 3 ч. 1 п. 8 Указа N 29, подп. 2.4 постановления МНС от 24.12.2014 N 42, приложение 20-1, приложение 34-2 к постановлению МНС от 24.12.2014 N 42).

Сроки представления деклараций и уплаты НДС: соответственно 20-е и 22-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Выставлять (направлять) ЭСЧФ иностранной организации не требуется (абз. 12 п. 7 ст. 106-1, п. 3, 4 ст. 108 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см.:

- разъяснение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску "Для иностранных организаций упрощен порядок администрирования налога на добавленную стоимость по услугам, оказываемым физическим лицам в электронной форме" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 31.01.2018);

- статью "НДС с нерезидентов: подготовка к взиманию налога" (С.Л.Высоцкая, заместитель начальника отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2017. - N 48);

- "Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 года N 29 "О налогообложении";

- комментарий "НДС-2018: разбираем изменения";

- статью "Зарубежные интернет-услуги: регистрация по-белорусски" (Н.Молотовник) (Главная книга.by. - 2017. - N 23);

- статью "В Беларуси начнет действовать налог на "Google" (С.Грекова) (Налоги Беларуси. - 2017. - N 43);

- статью "Электронная коммерция: вызов для трансформации налогообложения" (С.Л.Высоцкая, главный государственный налоговый инспектор управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2017. - N 19);

- статью "НДС по интернет-услугам, или "Налог на Google".

ГЛАВА 1.3

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Обязательства по уплате налога возникают только при наличии объекта налогообложения (ст. 28 НК). В случае отсутствия объекта нет и оснований для уплаты налога.

В соответствии с налоговым законодательством операции, осуществляемые плательщиком, могут признаваться либо не признаваться объектом обложения НДС. Вместе с тем наличие объекта налогообложения необязательно влечет за собой необходимость исчисления налога. Оборот, признаваемый объектом налогообложения, может быть освобожден от налогообложения либо от уплаты НДС или может облагаться налогом по нулевой ставке. Кроме того, налоговая база, от которой исчисляется налог, может быть равна нулю, т.е. налог соответственно также будет равен нулю.