Данный метод, как правило, применяется:
- при единичном и мелкосерийном производстве, а также в некоторых видах вспомогательного производства;
- при производстве сложных и крупных изделий;
- при производстве с длительным технологическим циклом (ч. 15, 24 п. 86 Рекомендаций N 273);
- при производстве издательской продукции (ч. 4 п. 43 Рекомендаций N 129).
Объектом учета является отдельный заказ (контракт) (далее - заказ) (ч. 14 п. 86 Рекомендаций N 273, ч. 1 п. 44 Рекомендаций N 129).
Это значит, что по каждому заказу обособленно учитываются прямые затраты, а также распределенная на каждый заказ сумма косвенных затрат.
Аналитический учет затрат по каждому заказу организация осуществляет в порядке, который она установила в учетной политике (например, по статьям калькуляции и т.д.).
При использовании позаказного (поконтрактного) метода первичные учетные документы, на основании которых отражаются прямые затраты по заказу, составляются с указанием номера (кода) этого заказа (ч. 17, 18 п. 86 Рекомендаций N 273, ч. 2 п. 44 Рекомендаций N 129, ч. 3 подп. 4.5.2 Рекомендаций N 609). Соответственно нельзя использовать ресурсы, предназначенные для выполнения одного заказа, в производстве изделий по другому заказу.
Себестоимость заказа, как правило, определяется после его выполнения.
Если в заказ входят несколько однородных единиц продукции, то себестоимость одной единицы определяется следующим образом:
До момента завершения заказа все относящиеся к нему затраты как отчетного, так и предшествующих периодов отражаются в составе незавершенного производства.
Таким образом, при применении позаказного метода, как правило, не нужно определять порядок оценки незавершенного производства. Оно оценивается по фактическим затратам.
Пример. Расчет себестоимости с помощью позаказного метода.
Производственное подразделение организации (цех 2) выпускает изделия по отдельным заказам. Согласно учетной политике себестоимость изделий цеха 2 калькулируется с применением вышеописанного позаказного метода.
На начало месяца в незавершенном производстве цеха 2 находятся:
- заказ А (затраты по этому заказу составляют 750 руб.);
- заказ Б (затраты составляют 643 руб.).
В отчетном месяце цехом 2:
- завершен и сдан на склад заказ А;
- начат и закончен заказ В.
Заказ Б остается в незавершенном производстве цеха 2 на конец месяца.
За отчетный месяц сумма прямых затрат по заказам и распределенных с помощью принятых в учетной политике методов косвенных затрат составила:
- по заказу А - 495 руб.;
- заказу Б - 364 руб.;
- заказу В - 694 руб.
Для учета затрат цеха 2 открыт одноименный субсчет 20-2. Аналитический учет на субсчете 20-2 ведется по каждому заказу.
Определим себестоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства цеха 2:
| Заказ | Затраты в незавершенном производстве на начало месяца | Затраты за месяц | Себестоимость готовой продукции | Затраты в незавершенном производстве на конец месяца |
| Заказ А | 750 | 495 | 1245 (750 + 495) | - |
| Заказ Б | 643 | 364 | - | 1007 (643 + 364) |
| Заказ В | - | 694 | 694 | - |
В бухгалтерском учете сделаны записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены затраты по заказу А | 20-2-А | 10, 70, 23, 25 и др. | 495 |
| Отражены затраты по заказу Б | 20-2-Б | 10, 70, 23, 25 и др. | 364 |
| Отражены затраты по заказу В | 20-2-В | 10, 70, 23, 25 и др. | 694 |
| Отражена фактическая себестоимость заказа А | 43 | 20-2-А | 1245 |
| Отражена фактическая себестоимость заказа В | 43 | 20-2-В | 694 |
Если заказ состоит из множества единиц продукции, то он может быть завершен и сдан на склад частично. В этой ситуации организации следует определить, как рассчитать себестоимость законченной части заказа (оценить остаток незавершенного производства).
Примечание.
Организации, занимающиеся издательской деятельностью, могут в такой ситуации воспользоваться положениями пункта 72 Рекомендаций N 129.
Попроцессный метод
Данный метод целесообразно применять в организациях, имеющих следующие особенности:
- качество продукции однородно;
- отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
- выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов готовой продукции (отсутствует необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции);
- производство является серийным, массовым и осуществляется поточным способом;
- применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
- контроль затрат целесообразен по производственным подразделениям;
- стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса (ч. 27 п. 86 Рекомендаций N 273).
При применении этого метода группировка затрат осуществляется по подразделениям или по производственным процессам (ч. 29 п. 86 Рекомендаций N 273). Все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции подразделения (производственного процесса), а не на индивидуальные изделия.
Затраты для целей применения попроцессного метода калькулирования аккумулируются по двум основным статьям (ч. 29 п. 86 Рекомендаций N 273):
Определение фактической себестоимости продукции с помощью этого метода производится в следующей последовательности (ч. 31 п. 86 Рекомендаций N 273).
1 этап. Определение количества единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении, производственном процессе (п. 1 ч. 31 п. 86 Рекомендаций N 273).
Взаимосвязь между количеством единиц продукции, начатой обработкой, завершенной и переданной далее, и количеством единиц продукции, не завершенных обработкой в данном подразделении (производственном процессе), выражается формулой:
Указанные сведения берутся из отчетов подразделений.
Кроме того, количество единиц в незавершенном производстве можно определить по данным инвентаризации.
Примечание.
Об инвентаризации незавершенного производства см. главу 4 "Инвентаризация незавершенного производства и готовой продукции".
2 этап. Определение количества продукции в эквивалентных единицах.
Если в подразделении (производственном процессе) есть незавершенное производство, то себестоимость готовой продукции нельзя найти простым делением общих затрат на число единиц продукции, находившихся в производстве. Поэтому для исчисления себестоимости готовой продукции применяют эквивалентные единицы (п. 2 ч. 31 п. 86 Рекомендаций N 273).
3 этап. Исчисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу (ч. 29, п. 3 ч. 31 п. 86 Рекомендаций N 273).
4 этап. Распределение затрат подразделения (процесса) между себестоимостью выпущенной продукции и стоимостью незавершенного производства на конец месяца.
При этом
или
Рекомендации N 273 не указывают, как именно исчислять степень готовности продукции. В то же время затраты разбиваются для целей попроцессного калькулирования на прямые материальные и конверсионные затраты. Поэтому полагаем, что возможно определять количество эквивалентных единиц отдельно по прямым материальным затратам и отдельно по конверсионным затратам.
В таком случае формулы для этапов 2 - 4 будут выглядеть нижеследующим образом.
Этап.
Отметим, что материалы, стоимость которых формирует прямые материальные затраты, зачастую отпускаются в производство в самом начале производственного цикла. В такой ситуации любые находящиеся в производстве единицы продукции будут считаться на 100% готовыми по отношению к прямым материальным затратам. Процент завершенности в таком случае определяется по конверсионным затратам.
Этап.
Этап.
или
Пример. Определение себестоимости выпущенной продукции и стоимости незавершенного производства при применении попроцессного метода (степень готовности по прямым материальным затратам и конверсионным затратам определяется отдельно).
В организации, использующей попроцессный метод калькулирования и определяющей степень готовности отдельно по прямым материальным затратам и конверсионным затратам:
- на начало месяца в производстве находилось 10000 изделий. Степень их готовности по прямым материальным затратам - 100%, по конверсионным затратам - 40%. При этом стоимость незавершенного производства по прямым материальным затратам составляет 20000 руб., по конверсионным затратам - 16000 руб.;
- в течение месяца в производство запущено еще 50000 изделий, выпущено из производства 55000 изделий;
- степень готовности оставшихся на конец месяца в производстве изделий составляет по прямым материальным затратам 100%, по конверсионным затратам - 70%;
- прямые материальные затраты за месяц составили 127000 руб., конверсионные - 218000 руб.
Исчислим стоимость выпущенных изделий и стоимость незавершенного производства.
1. Определим количество изделий в незавершенном производстве на конец месяца:
10000 + 50000 - 55000 = 5000 шт.
2. Рассчитаем количество изделий в эквивалентных единицах.
Количество изделий в эквивалентных единицах (по прямым материальным затратам): 55000 шт. + 5000 шт. x 100% = 60000 шт.
Количество изделий в эквивалентных единицах (по конверсионным затратам): 55000 шт. + 5000 шт. x 70% = 55000 шт. + 3500 шт. = 58500 шт.
3. Исчислим удельную себестоимость одной эквивалентной единицы.
Удельная себестоимость одной эквивалентной единицы (по прямым материальным затратам): (20000 руб. + 127000 руб.) / 60000 шт. = 2,45 руб.
Удельная себестоимость одной эквивалентной единицы (по конверсионным затратам): (16000 руб. + 218000 руб.) / 58500 шт. = 4 руб.
4. Рассчитаем себестоимость выпущенной продукции и стоимость незавершенного производства.
Себестоимость 1 готового изделия: 2,45 руб. + 4 руб. = 6,45 руб.
Себестоимость всех выпущенных изделий: 6,45 руб. x 55000 шт. = 354750 руб.
Стоимость незавершенного производства на конец месяца составляет:
- по прямым материальным затратам 12250 руб. (2,45 руб. x 5000 шт.);
- по конверсионным затратам 14000 руб. (4 руб. x 3500 шт.);
- всего 26250 руб. (12250 + 14000 или 20000 + 16000 + 127000 + 218000 - 354750).
В вышеприведенном варианте применения попроцессного метода затраты, произведенные в прошлом периоде и составившие стоимость незавершенного производства на начало месяца, и затраты, произведенные в текущем месяце, при расчете себестоимости выпущенных изделий усредняются. Такой вариант расчета предложен в Рекомендациях N 273.
Возможно предложить и несколько иной вариант расчета. В нем будем исходить из того, что первыми завершаются обработкой единицы продукции, оставшиеся в незавершенном производстве на начало месяца.
Расчет себестоимости выпущенной продукции будет выглядеть следующим образом.
Этап.
Проводится в том же порядке, что и для предыдущего варианта.
2 этап. Пересчитываем частично завершенные единицы продукции на начало и конец месяца в эквивалентное количество полностью завершенных единиц.
3 этап. Определяем количество эквивалентных единиц продукции, полностью произведенных в течение месяца (то есть начатых и законченных производством в одном месяце).
4 этап. Рассчитаем себестоимость 1 эквивалентной единицы продукции, полностью произведенной в течение месяца.
5 этап. Рассчитаем себестоимость продукции, начатой производством в предыдущем и законченной в отчетном месяце.
6 этап. Определим себестоимость выпущенной продукции и стоимость незавершенного производства.
или
Отметим, что такой вариант расчета обеспечит более точный результат. В то же время он является более трудоемким.
Примечание.
Приведенные формулы не учитывают ситуацию, при которой выпуск продукции в течение месяца меньше, чем количество продукции в незавершенном производстве на начало месяца.
Пример. Определение себестоимости выпущенной продукции и стоимости незавершенного производства при применении попроцессного метода. Расчет производится исходя из того, что первыми завершаются обработкой единицы продукции, оставшиеся в незавершенном производстве на начало месяца.
Воспользуемся исходными данными предыдущего примера.
Исчислим стоимость выпущенных изделий и стоимость незавершенного производства.
1. Определим количество изделий в незавершенном производстве на конец месяца:
10000 + 50000 - 55000 = 5000 шт.
2. Рассчитаем количество изделий в эквивалентных единицах в незавершенном производстве.
На начало месяца оно составит:
- по прямым материальным затратам 10000 шт. x 100% = 10000 шт.;
- по конверсионным затратам 10000 шт. x 40% = 4000 шт.
На конец месяца оно составит:
- по прямым материальным затратам 5000 шт. x 100% = 5000 шт.;
- по конверсионным затратам 5000 шт. x 70% = 3500 шт.
3. Вычислим количество эквивалентных единиц изделий, полностью произведенных в течение месяца.
Оно составит:
- по прямым материальным затратам 55000 шт. + 5000 шт. - 10000 шт. = 50000 шт.;
- по конверсионным затратам 55000 шт. + 3500 шт. - 4000 шт. = 54500 шт.
4. Рассчитаем себестоимость 1 эквивалентной единицы изделия, полностью произведенной в течение месяца.
Она составит:
- по прямым материальным затратам 127000 руб. / 50000 шт. = 2,54 руб.;
- по конверсионным затратам 218000 руб. / 54500 шт. = 4 руб.;
- всего 2,54 руб. + 4 руб. = 6,54 руб.
5. Рассчитаем себестоимость изделий, начатых производством в предыдущем и законченных в отчетном месяце (10000 шт. изделий).
Она составит:
- за 10000 шт. изделий (20000 руб. + 16000 руб.) + 2,54 руб. x 10000 шт. x (100% - 100%) + 4 руб. x 10000 шт. x (100% - 40%) = 60000 руб.;
- за 1 изделие 60000 руб. / 10000 шт. = 6 руб.
6. Определим себестоимость выпущенной продукции и стоимость незавершенного производства.
Себестоимость выпущенной в отчетном месяце продукции (кроме начатой производством в предыдущем и завершенной в отчетном месяце) составит 6,54 руб. x (55000 шт. - 10000 шт.) = 294300 руб.
Себестоимость всей выпущенной в отчетном месяце продукции составит 60000 руб. + 294300 руб. = 354300 руб.
Стоимость незавершенного производства на конец месяца составит:
- по прямым материальным затратам 2,54 руб. x 5000 шт. = 12700 руб.;
- по конверсионным затратам 4 руб. x 3500 шт. = 14000 руб.;
- всего 26700 руб. (12700 руб. + 14000 руб. или 20000 руб. + 16000 руб. + 127000 руб. + 218000 руб. - 354300 руб.).
Дата: 2018-11-18, просмотров: 315.
