В калькуляционных статьях затраты группируются в зависимости от их назначения. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции в разрезе статей затрат, распределить затраты по группам выпускаемой продукции, выявить резервы снижения затрат и т.д.

Перечень (номенклатура) калькуляционных статей, их состав определяются с учетом характера и структуры конкретного производства. При организации бухгалтерского учета на счете 20 "Основное производство" целесообразно воспользоваться тем перечнем статей калькуляции, который применяется при планировании, определении цен на продукцию. При этом следует исключить те статьи, затраты по которым не формируют "бухгалтерскую" себестоимость (например, "общехозяйственные затраты", "коммерческие расходы" или "расходы на реализацию").

Организации могут воспользоваться номенклатурой калькуляционных статей, рекомендованной министерствами. В том числе на основании таких перечней можно разработать список статей калькуляции, учитывающий специфику данной организации.

Пример. Статьи калькуляции в промышленной организации.

Промышленные организации могут учитывать затраты основного производства в разрезе следующих основных статей калькуляции (ч. 2 п. 25 Рекомендаций N 273):

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- налоги, отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды, отчисления местным органам власти;

- износ инструментов и приспособлений целевого назначения;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

Примечание.

Классификация затрат по таким статьям калькуляции используется и при составлении ведомственной отчетности. Например, для промышленных организаций это отчет о себестоимости произведенной продукции по статьям калькуляции, затратах на реализацию и о мероприятиях по ее снижению (приложение 3 к приказу Министерства промышленности Республики Беларусь от 30.11.2015 N 542).

Пример. Статьи калькуляции в организации, осуществляющей издательскую деятельность.

Для организаций, осуществляющих выпуск издательской продукции, возможно использование следующего перечня статей затрат основного производства (п. 11 - 19 Рекомендаций N 129, приложение 1 к Рекомендациям N 129):

- авторское вознаграждение;

- страховые взносы в ФСЗН на суммы авторского вознаграждения;

- взносы в Белгосстрах на суммы авторского вознаграждения;

- налоги и сборы;

- расходы на полиграфические работы (услуги), тиражирование машиночитаемых носителей;

- расходы на материалы, входящие в состав издательской продукции и составляющие ее основу;

- расходы по набору и подготовке оригинал-макетов изданий (печатных, электронных и других);

- редакционно-производственные расходы (обработка и оформление оригиналов произведений, выпуск изданий в свет);

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

Группировка затрат в зависимости

От их налогового учета

Возможно выделить и иные признаки, по которым будут группироваться затраты.

Так, по общему правилу для исчисления налога на прибыль затраты (расходы) принимаются на основании документов бухгалтерского учета. При необходимости в данные бухгалтерского учета вносятся корректировки в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 130, ч. 1 п. 2 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Для упрощения ведения налогового учета возможно на счете 20 "Основное производство" организовать отдельный учет затрат в разрезе этих видов.

Пример. Отражение затрат основного производства, налоговый учет которых различен.

В текущем месяце цехом N 1 израсходованы топливно-энергетические ресурсы (покупная электроэнергия) на производство одного вида продукции на сумму 5000 руб. Стоимость электроэнергии, израсходованной в пределах норм, составила 4940 руб., сверх норм - 60 руб.

Стоимость указанной электроэнергии относится для данной организации к прямым затратам.

В рабочем плане счетов организации для учета затрат цеха N 1 к счету 20 "Основное производство" открыт субсчет 20-1 "Цех N 1". К данному субсчету открыты аналитические счета 20-1-з_учит "Затраты, учитываемые при налогообложении прибыли" и 20-1-з_{не учит} "Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли".

В учете производятся записи:

--------------------------------

<*> Для целей бухгалтерского учета включается в себестоимость произведенной, а затем - реализованной продукции. В налоговом учете на момент реализации продукции относится к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли (ч. 2 п. 34 Инструкции N 50, ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 35 Инструкции N 102, ч. 1 п. 1, п. 2, подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).

<**> Для целей бухгалтерского учета включается в себестоимость продукции. При налогообложении прибыли не учитывается (подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК).