При использовании нормативного метода себестоимость готовой продукции включает в себя три элемента (ч. 8 п. 86 Рекомендаций N 273):

Примечание.

В нормативную калькуляцию могут закладываться статьи затрат, которые "бухгалтерскую" себестоимость не формируют (например, общехозяйственные затраты). Такие статьи затрат при исчислении себестоимости продукции и оценке незавершенного производства из нормативной себестоимости нужно исключить.

О затратах, не включаемых в себестоимость, см. раздел 2.2.1 "Затраты, составляющие себестоимость продукции".

Себестоимость единицы продукции в Рекомендациях N 273 предложено определять с помощью индексов экономии (ч. 9 п. 86 Рекомендаций N 273).

Индексы определяются так:

Индекс со знаком минус означает экономию, а со знаком плюс - перерасход.

Точность, с которой рассчитываются индексы (количество знаков после запятой), Рекомендациями N 273 не предложена. Но нужно помнить, что чем она выше, тем более точным будет и дальнейший расчет себестоимости единицы готовой продукции.

С учетом того что для расчета фактической себестоимости нужно перемножить индексы экономии и нормативную себестоимость по каждой статье калькуляции (ч. 10 п. 86 Рекомендаций N 273), индексы возможно рассчитать по каждой статье в отдельности:

Это обеспечит более точный расчет.

Некоторые статьи расхода в нормативную себестоимость могут не закладываться. Например, как правило, не нормируются потери от брака. Поэтому для исчисления индекса экономии по этой статье нужно выбрать иной показатель, нежели "нормативная себестоимость выпуска по браку". Например, можно использовать показатель "нормативная себестоимость всего выпуска".

Расчет фактической себестоимости единицы продукции с помощью индексов экономии можно представить следующим образом:

--------------------------------

<*> Используются индексы экономии, рассчитанные по вышеприведенным формулам.

<**> Используются данные нормативной калькуляции.

<***> Исключение составляют те статьи, по которым затраты по нормам отсутствуют (например, потери от брака). В данном случае индекс экономии умножают на показатель, соответствующий использованному при расчете индекса. Например, индекс отклонений по статье "брак" рассчитывался как отношение отклонений по браку к нормативной себестоимости выпущенной продукции. В таком случае чтобы найти стоимость брака, включаемую в себестоимость единицы выпущенной продукции, нужно умножить этот индекс на нормативную себестоимость единицы продукции.

Отметим, что если все изменения и отклонения от норм учтены по отдельным видам продукции, то себестоимость единицы каждого вида продукции можно посчитать и так:

Такой расчет можно произвести и по каждой калькуляционной статье.

Если же затраты собираются по группам однородной продукции, то для расчета себестоимости единицы каждого из видов продукции следует воспользоваться индексами экономии.

В Рекомендациях N 273 отсутствуют указания о том, следует ли распределять суммы изменений норм и (или) отклонений от норм между готовой продукцией и незавершенным производством.

Так, возможен вариант, при котором вся сумма изменений норм и отклонений от норм списывается на себестоимость готовой продукции:

Такой вариант, как правило, применяется при стабильных или небольших (относительно к выпуску) остатках незавершенного производства.

Если остатки незавершенного производства составляют значительную сумму (относительно выпуска готовой продукции) или нестабильны, то возможно предусмотреть распределение отклонений от норм или отклонений от норм и изменений норм (в том числе только по отдельным статьям) между готовой продукцией и незавершенным производством. Если производственный цикл завершается в пределах месяца, то изменения норм не распределяются, а полностью списываются на выпущенную продукцию.

Распределение целесообразно проводить пропорционально нормативной стоимости выпущенной продукции и незавершенного производства.

Соответственно при использовании нормативного метода незавершенное производство на конец месяца будет оценено:

- по нормативной себестоимости <*>, если отклонения от норм и изменения норм полностью списаны на выпуск готовой продукции;

- по нормативной себестоимости <*>, отклонениям от норм, изменениям норм, если отклонения от норм, изменения норм распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством (полностью или в какой-либо части).

--------------------------------

<*> В нормативную калькуляцию могут закладываться статьи затрат, которые "бухгалтерскую" себестоимость не формируют (например, общехозяйственные затраты). Такие статьи затрат при определении себестоимости выпущенной продукции и соответственно при оценке незавершенного производства не учитываются.

Примечание.

О затратах, не включаемых в себестоимость, см. раздел 2.2.1 "Затраты, составляющие себестоимость продукции".

Пример. Определение фактической себестоимости нормативным методом. Отклонения от норм и изменения норм полностью списываются на выпущенную продукцию.

Организация в соответствии с учетной политикой исчисляет себестоимость продукции нормативным методом. Сумма отклонений и изменений норм относится на себестоимость готовой продукции, незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости. На аналитических счетах бухгалтерского учета отклонения от норм отдельно не отражаются.

На начало месяца стоимость незавершенного производства по однотипной продукции А составила 4500 руб. (по нормам), в т.ч. по статьям калькуляции:

- материалы - 2200 руб.;

- основная заработная плата производственных рабочих - 900 руб.;

- прочие статьи - 1400 руб. <*>.

--------------------------------

<*> Для упрощения расчетов в данном примере не приводится полная разбивка затрат по статьям калькуляции.

За месяц изготовлено 240 единиц продукции А, в том числе 180 единиц продукции модели А1 и 60 единиц продукции модели А2. Брак, недостачи, излишки отсутствуют.

Нормативная себестоимость единицы продукции на начало и в течение отчетного месяца не изменялась и составляет:

Затраты за месяц составили:

--------------------------------

<*> Для упрощения расчетов условно примем, что по остальным статьям затраты соответствуют нормативным.

Рассчитаем фактическую себестоимость всей выпущенной продукции А и стоимость незавершенного производства:

--------------------------------

<*> Так как нормы не менялись, то суммы изменения норм в фактической себестоимости отсутствуют, соответствующие индексы не рассчитываются.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции А:

--------------------------------

<*> Нормативная себестоимость единицы продукции приведена выше.

<**> В сумме составляет 26091 руб. (19477,80 руб. + 6613,20 руб.), что соответствует ранее рассчитанной себестоимости выпуска.

В бухгалтерском учете отражается <*>:

--------------------------------

<*> Для учета затрат по продукции А в рабочем плане счетов открыт аналитический счет 20-А; для учета готовой продукции моделей А1 и А2 открыты аналитические счета 43-А-А1 и 43-А-А2 соответственно.

Отметим, что элементы нормативного метода зачастую используются при применении иных методов калькулирования с целью контроля за затратами.