Нормативный метод калькулирования, как правило, используется там, где имеет место повторение операций при производстве, в частности, - в массовом и серийном производстве (ч. 3, 5 п. 86 Рекомендаций N 273).
В основе нормативного метода калькулирования лежит определение технически обоснованных расчетных величин затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции (ч. 6 п. 86 Рекомендаций N 273).
Применение нормативного метода можно представить в виде следующих этапов (ч. 6, 11 п. 86 Рекомендаций N 273):
При применении нормативного метода затраты группируются по отдельным видам или группам однородной продукции.
Нормативная калькуляция
Нормативная калькуляция отражает себестоимость готовых изделий, его составных частей (отдельных деталей, узлов и т.п.) по действующим нормам затрат на начало каждого месяца (ч. 1 п. 87 Рекомендаций N 273).
Нормативная калькуляция составляется исходя из:
- установленного технологического процесса. Последовательность составления нормативной калькуляции на изделие должна соответствовать порядку осуществления технологических операций;
- действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и учетных цен; норм времени и расценок по оплате труда; утвержденных смет затрат по обслуживанию и управлению производством (ч. 4, 10 п. 87 Рекомендаций N 273).
Норма - это максимально допустимая величина расхода ресурса на производство единицы продукции.
Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития организации.
Нормативы затрат характеризуют величины расхода определенных ресурсов (например, конкретного вида материала) на единицу продукции. Они могут устанавливаться:
- по фактическим данным прошлых периодов;
- по результатам технического анализа (ч. 4. 86 Рекомендаций N 273).
Нормативная калькуляция составляется по тем же статьям, которые приняты для отражения затрат в учете, и в соответствии с применяемым вариантом учета затрат на производство (полуфабрикатным или бесполуфабрикатным) (ч. 5, 7 п. 87 Рекомендаций N 273).
Примечание.
О составлении нормативной калькуляции промышленными организациями см. ч. 9 - 29 п. 87 Рекомендаций N 273.
Отметим, что в нормативную калькуляцию, как правило, не закладываются затраты, не предусмотренные технологическим процессом, потери от брака (кроме технологически неизбежных) (ч. 36, 38 п. 87 Рекомендаций N 273). Такие затраты (при их наличии) представляют собой отклонения от норм.
Изменения норм
Новые нормы обычно вводятся с начала месяца.
Остатки незавершенного производства на начало месяца - это одновременно его остатки на конец предыдущего месяца. Соответственно нормативная стоимость незавершенного производства на начало месяца определена исходя из норм, действовавших в прошлом месяце.
При введении новых норм целесообразно исчислить нормативную стоимость незавершенного производства на начало месяца исходя из новых условий. В частности, это определено в ч. 9 п. 3 раздела III Рекомендаций Беллегпрома.
Если нормы снизились, то стоимость незавершенного производства, пересчитанная по новым нормам, уменьшается. При увеличении норм пересчитанная по ним стоимость незавершенного производства возрастает. Разность между стоимостью незавершенного производства по новым и старым нормам - это появившиеся затраты по изменениям норм:
Как правило, применяется один из двух способов пересчета:
1) прямой пересчет незавершенного производства с учетом степени готовности продукции исходя из новых норм и данных оперативного учета или данных инвентаризации незавершенного производства;
2) укрупненный пересчет нормативной стоимости незавершенного производства по статьям калькуляции на коэффициент изменения норм.
Пример. Пересчет нормативной стоимости незавершенного производства по статьям калькуляции. Изменяется нормативный расход материалов.
| Наименование статьи калькуляции | Нормативная стоимость незавершенного производства на начало месяца, руб. | Нормы | Коэффициент изменения норм | Нормативная стоимость незавершенного производства на начало месяца по новым нормам, руб. | Изменения норм, руб. | |
| до изменения | после изменения | |||||
| 1 | 2 <**> | 3 <**> | 4 <**> | 5 (гр. 4 / гр. 3) | 6 (гр. 2 x гр. 5) | 7 (гр. 6 - гр. 2) |
| Сырье и материалы | 8000 | 5 | 4,8 | 0,96 | 7680 | -320 |
| По иным статьям <*> | 4512 | 2,82 | 2,82 | - | 4512 | - |
| Итого | 12512 | 7,82 | 7,62 | 12192 | -320 | |
--------------------------------
<*> Условно приведены в общей сумме.
<**> Исходные данные.
При использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции изменения норм учитываются отдельно (абз. 4 ч. 11 п. 86 Рекомендаций N 273, ч. 8 п. 3 раздела III Рекомендаций Беллегпрома).
Порядок такого отдельного учета сумм изменений норм не предложен, и организация определяет его самостоятельно.
Например, в рабочем плане счетов возможно предусмотреть отдельные аналитические счета для отражения затрат по нормам и для учета изменения норм. В таком случае изменение нормативной стоимости незавершенного производства на начало месяца в связи с изменением норм отражается внутренней записью по аналитическим счетам к счету 20 "Основное производство".
Пример. Отражение в бухгалтерском учете пересчета нормативной стоимости незавершенного производства.
В организации применяется нормативный метод калькулирования. С начала месяца изменена (увеличена в стоимостном выражении) норма расхода материалов на продукцию А. Нормативная стоимость незавершенного производства по продукции А в результате пересчета по новым нормам увеличена на 570 руб.
Для учета затрат по продукции А по нормам и по изменениям от норм открыты аналитические счета 20-А-норма и 20-А-изменения норм.
В бухгалтерском учете произведена запись:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражен пересчет стоимости незавершенного производства на начало месяца в связи с изменением норм | 20-А-норма | 20-А-изменения норм | 570 |
Полагаем, возможно применение и следующего варианта:
- в бухгалтерском учете суммы по изменениям норм отдельно не отражаются;
- учет изменений норм ведется в отдельных ведомостях в целях расчета себестоимости выпущенной продукции.
Отклонения от норм
Отклонения от норм показывают, насколько сумма фактических затрат отличается от их величины по установленным нормам.
Отклонения от норм могут быть следующих видов (ч. 7 п. 86 Рекомендаций N 273).
Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда, насколько эффективно поставлены организация и управление производством и т.д.
Отклонения, как правило, выявляются:
- методом документирования;
- расчетным способом (в том числе с помощью инвентаризации).
Пример. Выявление отклонений методом документирования.
В организации предусмотрено, что отпуск материалов для производства продукции по установленным нормам расхода производится по лимитно-заборным картам. При необходимости отпуска материалов сверх норм оформляется требование.
Нормативный метод предполагает отдельный учет затрат по отклонениям от норм (абз. 4 ч. 11 п. 86 Рекомендаций N 273, ч. 8 п. 3 раздела III Рекомендаций Беллегпрома).
Конкретный порядок такого учета не прописан. Предусмотрено только то, что условием применения данного метода является ежемесячное выявление отклонений от норм (ч. 7 п. 86 Рекомендаций N 273).
Полагаем, как и в случае затрат по изменениям норм, организация может:
- отражать отклонения от норм в бухгалтерском учете по счету 20 "Основное производство" отдельно (например, на отдельных аналитических счетах);
- не вести отдельный бухгалтерский учет отклонений от норм, а отражать их только в отдельных ведомостях в целях расчета себестоимости выпущенной продукции.
Можно использовать также комбинацию данных вариантов.
Пример. Отражение отклонений от норм.
В организации применяется нормативный метод калькулирования. Учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по учетным ценам с отражением отклонений на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" <*>. При установлении норм расхода материалов в стоимостном выражении используются те же учетные цены, что и при учете активов на счете 10 "Материалы".
--------------------------------
<*> П. 39, 40 Инструкции N 133.
В текущем месяце на производство продукции А запущены материалы по учетным ценам:
- в пределах норм (в количественном выражении) - на сумму 300 руб.;
- сверх норм (в количественном выражении) - на сумму 5 руб. (причина сверхнормативного расхода обусловлена производственным процессом).
Отклонения от учетных цен, приходящиеся на указанные материалы, составили 22 руб.
Вариант 1.
Для учета затрат материалов по продукции А по нормам и по отклонениям от норм открыты аналитические счета 20-А-материалы-норма и 20-А-материалы-отклонения от норм.
В бухгалтерском учете произведены записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражен нормативный расход материалов по учетным ценам | 20-А-материалы-норма | 10 | 300 |
| Отражен сверхнормативный расход материалов по учетным ценам | 20-А-материалы-отклонения от норм | 10 | 5 |
| Отражены отклонения от учетных цен материалов | 20-А-материалы-отклонения от норм | 16 | 22 |
Вариант 2.
Затраты материалов по продукции А отражаются на аналитическом счете 20-А-материалы. Отдельных аналитических счетов для отражения отклонений от норм не предусмотрено (учет отклонений ведется только в отдельных ведомостях, применяемых для расчета себестоимости выпущенной продукции).
В бухгалтерском учете произведены записи:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражен нормативный расход материалов по учетным ценам | 20-А-материалы | 10 | 300 |
| Отражен сверхнормативный расход материалов по учетным ценам | 20-А-материалы | 10 | 5 |
| Отражены отклонения от учетных цен материалов | 20-А-материалы | 16 | 22 |
Дата: 2018-11-18, просмотров: 309.
