Организация учета затрат вспомогательных производств

Вспомогательные производства - это подразделения организации, которые обеспечивают условия для функционирования основного производства.

Например, к вспомогательным производствам могут быть отнесены подразделения, обеспечивающие основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей и т.д.

Для учета затрат вспомогательных производств применяется счет 23 "Вспомогательные производства" (ч. 1 п. 26 Инструкции N 50).

Перечень применяемых субсчетов, аналитических счетов к счету 23 "Вспомогательные производства" включается в рабочий план счетов организации и, следовательно, в положение об учетной политике (п. 1, абз. 3 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З, ч. 1 п. 3 Инструкции N 50).

Субсчета к счету 23 "Вспомогательные производства" целесообразно открывать в разрезе видов вспомогательных производств, т.е. структурных подразделений организации, относимых к вспомогательным производствам (ч. 2 п. 26 Инструкции N 50).

Аналитический учет возможно организовать в разрезе видов (групп) продукции (работ, услуг), которые выпускают (выполняют, оказывают) вспомогательные производства (ч. 7 п. 26 Инструкции N 50).

Возможно вести учет затрат в зависимости от их участия при налогообложении.

Примечание.

О такой группировке затрат см. подраздел 2.2.3.4 "Группировка затрат в зависимости от их налогового учета".

Помимо того, можно в разрезе этих направлений (по подразделениям и по видам продукции, работ, услуг вспомогательных производств) организовать группировку затрат:

- по экономическим элементам;

- калькуляционным статьям (п. 20 Рекомендаций N 273). Номенклатуры калькуляционных статей могут различаться в зависимости от вида и технологических особенностей того или иного вспомогательного производства.

Примечание.

Об экономических элементах см. подраздел 2.2.3.2 "Группировка затрат по экономическим элементам".

Организация учета затрат вспомогательных производств зависит от их вида, характера технологического процесса, количества видов выпускаемой продукции (работ, услуг), объема выпуска, особенностей организации производства и т.п. факторов.

Например, для вспомогательных производств, выпускающих однородную продукцию (работы, услуги) (к примеру, котельные), нет необходимости организовывать учет затрат по видам продукции (работ, услуг). Все затраты такого вспомогательного производства относятся на один вид выпускаемой этим производством продукции (работ, услуг).

2.4.2. Себестоимость продукции (работ, услуг)

Вспомогательных производств

В себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств включаются прямые и косвенные затраты (ч. 3, 4 п. 26 Инструкции N 50).

Примечание.

О затратах, относимых к прямым, см. раздел 2.2.1 "Затраты, составляющие себестоимость продукции".

В общем случае связь себестоимости продукции (работ, услуг), выпускаемой вспомогательными производствами, с затратами за месяц и стоимостью незавершенного производства выглядит следующим образом:

Конкретный порядок исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств определяется в учетной политике.

Примечание.

О методах калькулирования см. раздел 2.3 "Определение себестоимости готовой продукции".

Его выбор осуществляется исходя из особенностей каждого вспомогательного производства.

Фактическая себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вспомогательных производств списывается в зависимости от ее назначения (ч. 5 п. 26 Инструкции N 50):

--------------------------------

<*> Такой порядок учета установлен в ч. 2 п. 34 Инструкции N 50. Вместе с тем частью 17 п. 16 Инструкции N 50 предусмотрено, что принятие к бухгалтерскому учету фактически поступивших материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

<**> Не приходуемой на склад (например, выработанной электроэнергии).

Стоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, вырабатывающих однородную продукцию (работы, услуги) и не имеющих незавершенного производства, обычно определяют с помощью простого метода.

Примечание.

О простом методе калькулирования себестоимости см. раздел 2.3.3 "Простой метод".

В таком случае по окончании месяца затраты вспомогательных производств, как правило, распределяют пропорционально количеству потребленной продукции (работ, услуг) в соответствующих натуральных единицах измерения:

- при производстве электроэнергии - кВтч;

- для транспорта - тонно-километр, час, тонна и др.

Пример. Определение стоимости электроэнергии, выработанной во вспомогательном подразделении.

Производственная организация имеет вспомогательное производство - электростанцию, которая вырабатывает электроэнергию для собственных нужд организации.

В текущем месяце выработано 10000 кВтч электроэнергии, направленной на:

- электроснабжение административного здания - 2500 кВтч;

- производство продукции А, выпускаемой цехом 1 - 3500 кВтч;

- производство продукции Б, выпускаемой цехом 2 - 4000 кВтч.

Затраты вспомогательного производства составили 1300 руб.

Себестоимость электроэнергии исчисляется простым методом. Для учета затрат цехов 1 и 2 к счету 20 "Основное производство" открыты субсчета 20-1 и 20-2 соответственно.

Себестоимость 1 кВтч составит 0,13 руб. (1300 руб. / 10000 кВтч).

В учете будут сделаны записи: