Площадь земельного участка в качестве налоговой базы для исчисления земельного налога установлена для определенных земель и земельных участков. К ним относятся:

сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (подп. 6.1 п. 6 ст. 195 НК);

земельные участки, используемые для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения (подп. 6.2 п. 6 ст. 195 НК);

земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях (подп. 6.4 п. 6 ст. 195 НК);

земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы (подп. 6.5 п. 6 ст. 195 НК);

земельные участки всех видов оценочных зон, имеющие кадастровую стоимость земельного участка за гектар ниже установленного порога (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК).

При наличии кадастровой оценки земель налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и другие, указанные выше, определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 5 ст. 195 НК).

Площадь земельных участков применяется в качестве налоговой базы для земельных участков всех видов оценочных зон при наличии определенного условия: когда кадастровая стоимость этих земельных участков за гектар ниже установленного порога (подп. 6.6 п. 6 ст. 195 НК). В обратном случае если кадастровая стоимость земельного участка за гектар равна установленному порогу или выше его, то налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка.

Примечание. О налоговой базе - кадастровой стоимости земельного участка см. в разделе 1.5.1.

Таким образом, плательщик земельного налога для определения налоговой базы должен сравнить кадастровую стоимость земельного участка за гектар с установленным порогом.

В таблице представлены установленные пороги по земельным участкам в разрезе оценочных зон.

Пример

Организации предоставлен земельный участок для обслуживания административного здания. Кадастровая стоимость 1 кв.м земель общественно-деловой зоны на 1 января текущего года составляет 74,24 руб. (условно).

Кадастровая стоимость предоставленного земельного участка за гектар равна 742400 руб. (74,24 руб. x 1 га x 10000 кв.м), что больше установленного порога для общественно-деловой зоны для размещения иных объектов (28253 руб.). Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговой базой является не площадь земельного участка, а его кадастровая стоимость.

Пример

Организации предоставлен земельный участок для обслуживания производственного здания. Кадастровая стоимость 1 кв.м земель производственной зоны на 1 января текущего года составляет 1,08 руб. (условно).

Кадастровая стоимость предоставленного земельного участка за гектар равна 10800 руб. (1,08 руб. x 1 га x 10000 кв.м), что меньше установленного порога для производственной зоны (14126 руб.). Следовательно, в рассматриваемой ситуации налоговой базой является площадь земельного участка.

При определении налоговой базы земельного налога (площади) в отношении земельных участков всех видов оценочных зон следует учитывать некоторые особенности (п. 7 ст. 195 НК). Так, если земельный участок предоставлен для одной цели, но нескольким плательщикам (на условиях долевого права), налоговая база для каждого из плательщиков определяется соразмерно их долям в праве на земельный участок: в размере площади земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок.

В случае предоставления земельного участка для нескольких целей налоговая база рассчитывается в размере площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Земельный участок может быть предоставлен для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых предусмотрены разные ставки земельного налога. Тогда налоговую базу следует рассчитывать в размере площади, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Пример

Организации предоставлен земельный участок (0,8 га) для обслуживания административно-производственных зданий. Площадь объектов в соответствии с технической документацией равна: административного здания - 1000 кв.м, или 25% общей площади объектов, производственного здания - 3000 кв.м, или 75% общей площади объектов. В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога за земельный участок по оценочным зонам исходя из функционального использования земельного участка равна: 0,2 га (0,8 га x 0,25) - общественно-деловая зона, 0,6 га (0,8 га x 0,75) - производственная зона.

Примечание. Дополнительно об определении налоговой базы земельного налога - площади земельного участка см. статью "Земельный налог: определяем налоговую базу" (Е.Ю.Гузова).

ГЛАВА 1.6

СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА