Определение налоговой базы для исчисления земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного для одной цели и одному плательщику, не составляет большого труда. В данном случае налоговая база определяется на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в размере кадастровой стоимости земельного участка (подп. 3.1 п. 3 ст. 195 НК).

Кадастровая стоимость конкретного земельного участка определяется как произведение кадастровой стоимости 1 кв.м земель или 1 кв.м земельного участка (в зависимости от полученных из регистра стоимости земельных участков сведений) и площади земельного участка.

Примечание. Об определении кадастровой стоимости земельного участка см. статью "Налоговая база земельного налога - кадастровая стоимость" (Р.С.Попкова, главный государственный налоговый инспектор управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 35).

Примечание. О том, как получить сведения о кадастровой стоимости земельного участка из регистра стоимости земельных участков, см. в подразделе 1.5.1.1.

Площадь земельного участка, как правило, указывается в гектарах (га), поэтому для расчета кадастровой стоимости земельного участка необходимо перевести данную единицу измерения в кв.м.

Пример

Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (площадь - 0,9 га), предоставленный для обслуживания производственного здания. Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года составляет 30,37 руб. (условно).

В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога на текущий год за земельный участок равна 273330 руб. (30,37 руб. x 0,9 га x 10000 кв.м).

Далее остановимся на особенностях определения налоговой базы земельного налога.

1. Земельный участок предоставлен для одной цели нескольким плательщикам (долевое право на земельный участок) (подп. 3.4 п. 3 ст. 195 НК).

В данном случае налоговая база земельного налога для каждого из плательщиков определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок.

Пример

Земельный участок (0,4850 га) принадлежит на праве долевой (40 и 60%) частной собственности двум негосударственным организациям. Земельный участок предоставлен для обслуживания здания административного назначения. Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года составляет 74,24 руб. (условно).

В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога за текущий год для каждого из его плательщиков равна кадастровой стоимости земельного участка соразмерно доле плательщика в праве на земельный участок: 144025,60 руб. ((74,24 руб. x 0,4850 га x 10000 кв.м) x 40%) и 216038,40 руб. ((74,24 руб. x 0,4850 га x 10000 кв.м) x 60%).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

2. Земельный участок предоставлен для нескольких целей, для которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога (подп. 3.2 п. 3 ст. 195 НК).

В этом случае налоговая база земельного налога определяется в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Примечание. О функциональном использовании земельных участков см. в подразделе 1.5.1.3.

О ставках земельного налога см. в главе 1.6.

Пример

Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (0,250 га), предоставленный для обслуживания автозаправочной станции и магазина розничной торговли (общественно-деловая зона). Площадь объектов в соответствии с технической документацией равна 2000 кв.м, в том числе площадь автозаправочной станции - 1500 кв.м, или 75% общей площади объектов (1500 кв.м / 2000 кв.м x 100), магазина - 500 кв.м, или 25% общей площади объектов (500 кв.м / 2000 кв.м x 100). Следовательно, долевое распределение земельного участка составляет: для автозаправочной станции - 0,1875 га (0,250 га x 75%), для магазина розничной торговли - 0,0625 га (0,250 га x 25%).

Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель общественно-деловой зоны на 1 января текущего года составляет 74,24 руб. (условно).

В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога за текущий год за земельный участок равна сумме кадастровой стоимости земельного участка соразмерно площади, которая приходится на соответствующую цель его использования: 139200 руб. (74,24 руб. x 0,1875 га x 10000 кв.м) и 46400 руб. (74,24 руб. x 0,0625 га x 10000 кв.м).

3. Земельный участок предоставлен для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении 5 к НК предусмотрены разные ставки земельного налога (подп. 3.3 п. 3 ст. 195 НК).

В этом случае налоговая база земельного налога определяется в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.

Пример

Организация имеет в постоянном пользовании земельный участок (0,8 га), предоставленный для обслуживания административно-производственных зданий. Площадь объектов в соответствии с технической документацией равна 4000 кв.м, в том числе площадь: административного здания - 1000 кв.м, или 25% общей площади объектов (1000 кв.м / 4000 кв.м x 100), производственного здания - 3000 кв.м, или 75% общей площади объектов (3000 кв.м / 4000 кв.м x 100). Следовательно, долевое распределение земельного участка составляет: для административного здания - 0,2 га (0,8 га x 25%), для производственного здания - 0,6 га (0,8 га x 75%).

Согласно сведениям, полученным из регистра стоимости земельных участков, кадастровая стоимость 1 кв.м земель на 1 января текущего года составляет: 74,24 руб. (условно) - общественно-деловая зона, 30,37 руб. (условно) - производственная зона.

В рассматриваемой ситуации налоговая база для исчисления земельного налога за текущий год за земельный участок равна сумме кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной исходя из площади, которая приходится на соответствующее функциональное использование земельного участка: 148480 руб. (74,24 руб. x 0,2 га x 10000 кв.м) и 182220 руб. (30,37 руб. x 0,6 га x 10000 кв.м).