Как упоминалось выше, налоговые льготы предоставляются в том числе в виде пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок (подп. 2.3 п. 2 ст. 43 НК). При этом льготы в виде уменьшения действующих ставок земельного налога, но не более чем в два с половиной раза плательщикам могут предоставляться решениями местных Советов депутатов (ч. 1 ст. 201-1 НК). Данные льготы действуют только в отношении тех плательщиков и в том периоде, которые указаны в таких решениях.

Примечание. Решения местных Советов депутатов об уменьшении ставок земельного налога в 2018 году см.: Справочная информация / Перечень документов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога и налога на недвижимость в 2018 году.

Исчисление и уплата земельного налога по уменьшенным ставкам в соответствии с решениями местных Советов депутатов производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч. 3 ст. 201-1 НК).

Льгота в виде уменьшения

Исчисленной суммы земельного налога

Льгота в виде уменьшения исчисленной и подлежащей уплате в бюджет суммы земельного налога предоставляется:

- организациям, осуществляющим работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения.

Подлежащая уплате в бюджет сумма земельного налога уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от выполнения вышеуказанных работ, в общем объеме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за прошедший квартал без учета налога на добавленную стоимость (п. 9 ст. 202 НК);

- организациям, осуществляющим сбор, сортировку (разделение по видам), подготовку к обезвреживанию и (или) использованию вторичных материальных ресурсов.

В таком случае сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму земельного налога, исчисленную пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации отходов товаров и отходов упаковки организациям, осуществляющим обезвреживание и (или) использование отходов товаров и отходов упаковки (за исключением выручки от реализации отходов товаров и отходов упаковки, полученных из собственных отходов производства), в общем объеме выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав за прошедший квартал без учета налога на добавленную стоимость (ч. 1 подп. 1.9 Указа N 313).

Примечание. Дополнительно об уменьшении исчисленной суммы земельного налога см. в подразделе 1.8.2.6 и в консультациях.

Реализация и утрата права на льготу

По земельному налогу

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п. 5 ст. 43 НК).

Освобождение от земельного налога предоставляется с 1-го числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу исчисление и уплата земельного налога производятся начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права. При этом месяцем, в котором утрачено право на льготу, является месяц, на который приходится последний день действия льготы (п. 3 ст. 194 НК).

Пример

Некоммерческой организации (гаражно-строительному кооперативу) решением городского исполнительного комитета от 21 мая текущего года выделен земельный участок площадью 0,8406 га для строительства и эксплуатации гаражей.

На момент вынесения решения в кооперативе состояло 20 пенсионеров по возрасту и 3 инвалида I и II группы. Согласно решению общего собрания кооператива льготной категории граждан отведено под их будущие гаражи 526,125 кв.м земли.

Право на применение льготы возникает с 1 июня текущего года, т.е. непосредственно с месяца начала исчисления земельного налога (п. 6 ст. 202 НК). При этом организация обязана отслеживать и учитывать при исполнении налоговых обязательств обстоятельства, связанные с достижением ее членами пенсионного возраста, наличием инвалидности и прав на льготное налогообложение в соответствии с Законом о ветеранах, и другие факторы, предусмотренные подп. 1.24 - 1.27 п. 1 ст. 194 НК, а также выбытие такой категории граждан из членства в гаражно-строительном кооперативе.

Когда на земельном участке,