Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации и физические лица (п. 1 ст. 192 НК).

Организации

Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования или в частной собственности (ч. 1 п. 1 ст. 192, абз. 3 ч. 1 ст. 193 НК).

Примечание. Более подробно о правовых формах использования земельных участков см. в разделе 1.2.3.

Под организациями понимаются:

1) юридические лица Республики Беларусь (подп. 2.1 п. 2 ст. 13 НК).

Юридическим лицом признается организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица. Юридическое лицо самостоятельно несет ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст. 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

Юридические лица могут быть как коммерческими, так и некоммерческими организациями (ст. 46 ГК).

Коммерческими организациями признаются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками.

Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме (п. 2 ст. 46 ГК):

- хозяйственных товариществ и обществ (ст. 63 ГК);

- производственных кооперативов (ст. 107 ГК);

- унитарных предприятий (ст. 113 ГК);

- крестьянских (фермерских) хозяйств (ст. 115-1 ГК);

- в иных формах, предусмотренных ГК.

В свою очередь, хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и коммандитного товарищества (п. 2 ст. 63 ГК).

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью (п. 3 ст. 63 ГК).

Некоммерческими организациями признаются юридические лица, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) не распределяющие полученную прибыль между участниками. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законодательными актами (п. 3 ст. 46 ГК).

Необходимо разделять понятия "белорусская организация" и "иностранная организация".

Организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь, признается белорусской организацией (п. 1 ст. 14 НК).

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (ч. 1 п. 3 ст. 14 НК);

2) иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами (подп. 2.2 п. 2 ст. 13 НК).

Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК). Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (ч. 2 п. 3 ст. 14 НК).

Таким образом, иностранной организацией в Республике Беларусь признается та организация, которая регистрируется (учреждается) не в Беларуси, а в ином государстве (к примеру, в Российской Федерации, Бельгии, Литве и т.д.). Такая организация не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, но в случаях, определенных НК и другими актами законодательства Республики Беларусь, иностранная организация обязана исполнять налоговые обязательства, налагаемые этими актами Республики Беларусь.

Международная организация - это межгосударственная (межправительственная) организация, созданная для выполнения определенных задач международного характера в соответствии с учредительным актом этой организации и обладающая международной правосубъектностью (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 23.07.2008 N 421-З "О международных договорах Республики Беларусь").

Земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, могут находиться в собственности иностранных государств, международных организаций. Для размещения дипломатического представительства, консульского учреждения иностранного государства в Республике Беларусь иностранное государство, а также международная организация для размещения своего представительства могут приобрести в собственность земельный участок в порядке <1>, установленном Президентом Республики Беларусь (ч. 3, 8 ст. 12 КоЗ).

--------------------------------

<1> См.: Положение о порядке предоставления недвижимого имущества дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций и консульским учреждениям иностранных государств в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 01.04.2016 N 121.

Для юридических лиц, не являющихся резидентами Республики Беларусь, возможна только одна правовая форма использования земли - право аренды. За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата (ч. 3 ст. 32 КоЗ);

3) простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) (подп. 2.3 п. 2 ст. 13 НК).

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (п. 2 ст. 911 ГК).

По договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели (п. 1 ст. 911 ГК).

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку от деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК).

Простое товарищество (участник, ведущий общие дела) становится плательщиком земельного налога при получении в качестве вклада в совместную деятельность принадлежащих товарищам на праве собственности отдельных земельных участков либо земельных участков с находящимися на них зданиями и сооружениями.

Примечание. Подробнее о земельном налоге по деятельности простого товарищества см. путеводитель по сделкам "Простое товарищество. Участник, ведущий общие дела"; консультацию.

Юридические лица могут создавать объединения. Так, допускается создание объединений коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, а также объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов, объединений коммерческих, некоммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей в форме государственных объединений (п. 4 ст. 46 ГК).

Примечания. Дополнительно о признании организаций плательщиками земельного налога см. консультации.

Физические лица

Плательщиками земельного налога признаются также физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве временного пользования, в частной собственности, в пожизненном наследуемом владении, а также принятые физическими лицами по наследству (ч. 1, 2 п. 1 ст. 192, абз. 2 ч. 1 ст. 193 НК).

Примечание. Более подробно о правовых формах использования земельных участков см. в разделе 1.2.3.

Физическими лицами признаются (п. 6 ст. 13 НК):

1) граждане Республики Беларусь.

Гражданами Республики Беларусь являются лица, обладающие белорусским гражданством (ст. 8 Закона Республики Беларусь от 01.08.2002 N 136-З "О гражданстве Республики Беларусь" (далее - Закон N 136-З));

2) граждане либо подданные иностранного государства.

Иностранными гражданами в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 1 ст. 9 Закона N 136-З);

3) лица без гражданства (подданства).

Лицами без гражданства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства (ч. 2 ст. 9 Закона N 136-З).

Индивидуальные предприниматели могут использовать земельные участки только на праве аренды (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2007 N 667 "Об изъятии и предоставлении земельных участков" (далее - Указ N 667)). За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата (ч. 3 ст. 32 КоЗ).

Примечание. О признании индивидуального предпринимателя плательщиком земельного налога см. консультации.

Примечание. О том, являются ли собственники квартир в многоквартирном жилом доме плательщиками земельного налога, см. интервью "Online-конференция "Налог на недвижимость, земельный и экологический налоги - 2014".

Примечание. О том, что не допускается уплата земельного налога, исчисленного налоговым органом и предъявленного к уплате физическим лицам - работникам организации, за счет средств организации, см. консультацию.