Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

Стандартные налоговые вычеты в размере 102 руб., 30 (57) руб., 144 руб. могут быть одновременно предоставлены работнику. Статьей 164 НК не установлены ограничения в одновременном предоставлении стандартных налоговых вычетов:

- стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц - при получении дохода в размере 620 руб.;

- стандартный налоговый вычет в размере 30 (57) руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) иждивенца;

- стандартный налоговый вычет в размере 144 руб. в месяц, предусмотренный для отдельных категорий плательщиков.

 

Пример. Работнику организации, принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, в январе текущего года по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 470 руб. У него имеется трое детей в возрасте до 18 лет. Он имеет право на следующие налоговые вычеты: 102 руб. - так как его доход не превышает 620 руб.; 171 руб. (3 x 57) - как имеющий двоих и более детей в возрасте до 18 лет; 144 руб. - как участник ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС.

 

Примечание. Дополнительно о предоставлении одновременно нескольких стандартных налоговых вычетов см. статью "Стандартные вычеты 2018 года: новые размеры в одном примере".

 

При исчислении подоходного налога индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) стандартные налоговые вычеты применяются последовательно после применения профессиональных налоговых вычетов (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).

 

Примечание. О применении этими плательщиками стандартных налоговых вычетов см. разд. 1.8.3.

 

1.3.2. Социальные налоговые вычеты

 

Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику в случаях, когда он несет расходы, связанные с:

1) обучением;

2) добровольным страхованием жизни и дополнительной пенсии, добровольным страхованием медицинских расходов (ст. 165 НК).

 

1.3.2.1. Социальный налоговый вычет на обучение

 

1.3.2.1.1. Кто имеет право на вычет по расходам на обучение

 

Социальный налоговый вычет вправе применить плательщик, несущий расходы за:

- свое обучение;

- обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

- обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель) (подп. 1.1 ст. 165 НК).

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

Пример. Сестра оплачивает обучение родного брата. Она как плательщик имеет право эти расходы по обучению брата предъявить в качестве социального налогового вычета.

 

Примечание. Дополнительно о предоставлении социального налогового вычета на обучение см.:

- статью "Стандартные и социальные вычеты: памятка бухгалтеру банка";

- статью "Оплата обучения ребенка: льготы по подоходному налогу" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 37);

- статью "Социальный вычет по расходам на обучение: актуальная практика применения";

- статью "Подоходный налог: практические ситуации" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 27);

- статью "Подоходный налог: практика исчисления и уплаты" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 18);

- консультации.

 

1.3.2.1.2. Какие расходы принимаются для вычета.

Размер вычета

 

Социальный налоговый вычет плательщик имеет право применить в размере фактически понесенных расходов за обучение (свое обучение, обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель)) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 ст. 165 НК).

К фактически понесенным расходам по обучению относятся:

- сумма оплаты за обучение;

- суммы расходов по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

 

Пример. В январе текущего года физическое лицо получило от белорусской организации заем для оплаты первого среднего специального образования в учреждении образования Республики Беларусь. В феврале этим лицом погашена основная сумма долга в размере 25 руб., а также уплачены проценты по этому займу (своевременное погашение займа) в размере 3 руб. Это лицо будет иметь право на предоставление в феврале социального налогового вычета в сумме 28 руб. (25 + 3).

Обязательным условием для предоставления социального налогового вычета на обучение является обучение в учреждении образования Республики Беларусь.

Согласно подп. 1.21 ст. 1 Кодекса об образовании учреждение образования - юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности. Учреждение образования осуществляет свою деятельность в соответствии с Кодексом об образовании, положением о соответствующем типе и (или) виде учреждения образования, иными актами законодательства, уставом учреждения образования (п. 11 ст. 19 Кодекса об образовании).

Учреждения образования могут быть государственными и частными (п. 6 ст. 19 Кодекса об образовании).

 

Виды учреждений образования Республики Беларусь
Учреждения высшего образования	- классический университет; - профильный университет (академия, консерватория); - институт; - высший колледж (п. 2 ст. 207 Кодекса об образовании)
Учреждение среднего специального образования	колледж (п. 2 ст. 191 Кодекса об образовании)
Учреждения профессионально-технического образования	- профессионально-техническое училище; - профессиональный лицей; - профессионально-технический колледж (п. 2 ст. 173 Кодекса об образовании)

 

Социальный вычет предоставляется при обучении как в государственном, так и в частном учреждении образования Республики Беларусь, как при очной, так и при заочной форме обучения. При предоставлении вычета наниматель должен удостовериться, имеет ли учреждение образования лицензию и тем самым относится ли оно к учреждениям образования Республики Беларусь.

 

Примечание. Перечни учреждений высшего, среднего специального и профессионально-технического образования и выданных им специальных разрешений (лицензий) на осуществление образовательной деятельности на территории Республики Беларусь размещен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе "Налогообложение физических лиц / Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами / Подоходный налог" (http://www.nalog.gov.by/ru/podoxodnyi-nalog-ru/).

 

Пример. Работник обучается в Белорусском государственном университете на заочной форме обучения. Он имеет право на социальный налоговый вычет. Работник оплачивает обучение сына в Берлинском университете. Этот плательщик не будет иметь права на вычет, так как данное учебное заведение не относится к учреждениям образования Республики Беларусь.

 

Следует учесть, что социальному налоговому вычету подлежат суммы, направленные плательщиком только на получение:

- первого высшего образования;

- первого среднего специального образования;

- первого профессионально-технического образования.

Структура высшего образования включает в себя две ступени, в том числе магистратуру (п. 3, 5 ст. 202 Кодекса об образовании). Соответственно расходы по оплате обучения в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь также подлежат вычету.

 

Пример. Плательщик получает первое высшее образование, обучаясь в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь. Он будет иметь право на социальный налоговый вычет.

 

Плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет на обучение при получении каждого первого уровня образования (первого профессионально-технического, первого среднего специального, первого высшего). Например, плательщик, получающий первое среднее специальное образование, имеет право на социальный налоговый вычет, даже если до этого им было получено первое профессионально-техническое образование.

 

Пример. Плательщик в январе текущего года оплатил 860 руб. за свое обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования. В течение года по месту основной работы ежемесячно он получает заработную плату в сумме 1000 руб. При определении налоговой базы по подоходному налогу в январе налоговый агент вправе ему предоставить социальный налоговый вычет.

 

1.3.2.1.3. Кто предоставляет вычет

 

Вычет на обучение предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК).

Частью 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):

местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Социальный налоговый вычет может быть также предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):

1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:

- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.

Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

 

Пример. Физическое лицо в ноябре текущего года получило в организации доход по договору подряда в сумме 250 руб. При этом он работает в другой организации, являющейся местом основной работы. В течение года этим лицом понесены расходы по оплате обучения своих детей в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования в сумме 960 руб. По месту основной работы налоговым агентом в текущем году ему был предоставлен социальный налоговый вычет в сумме 655 руб. Налоговым органом при подаче налоговой декларации и соответствующих документов по окончании текущего года может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме дохода, полученного не по месту основной работы (по договору подряда), - 250 руб. Остаток не использованного в текущем году социального налогового вычета в сумме 55 руб. (960 - 655 - 250) переносится на следующий год.

 

Примечание. Дополнительно о том, кем может быть предоставлен социальный вычет, см.:

- статью "Социальный вычет по расходам на обучение: актуальная практика применения";

- консультации.

 

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).

 

1.3.2.1.4. Если вычет использован не полностью

 

Если в календарном году социальный налоговый вычет на обучение не применялся или использовался не полностью плательщиком, то неиспользованные суммы переносятся на последующие календарные годы до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК).

 

Пример. Работник организации в декабре текущего года оплатил 900 руб. за обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования. Исходя из полученного в декабре дохода ему был предоставлен социальный налоговый вычет на обучение в сумме 515 руб. Остаток неиспользованного вычета в сумме 385 руб. (900 - 515) переносится на следующий год.

 

Примечание. Дополнительно о предоставлении социального вычета по расходам на обучение, произведенным в прошлые годы, см. консультации.

 

1.3.2.1.5. Документы, подтверждающие право на вычет

 

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании календарного года налоговому органу) документов, перечень которых указан в п. 3 ст. 165 НК.

К документам, являющимся основанием для предоставления вычета, относятся:

- справка (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

- копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;

- документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.

Если плательщик осуществляет расходы на получение образования лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, также представляются соответствующие документы:

- копия свидетельства о заключении брака;

- свидетельство о рождении ребенка (детей);

- документы, подтверждающие степень близкого родства;

- выписки из решения органов опеки и попечительства.

При получении кредитов банков Республики Беларусь, заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования необходимо представить:

- копию кредитного договора, копию договора займа;

- документы, подтверждающие погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).

Документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных на эти цели, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение образования которым оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае, если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию (ч. 2 п. 3 ст. 165 НК).

В случае осуществления плательщиком платежей, дающих ему право на получение вычета, при использовании карточки посредством разнообразных каналов обслуживания, в том числе дистанционных, карт-чек или выписка по счету будут являться одним из документов, позволяющих получить вычет, вне зависимости от того, с использованием каких программно-технических средств составлен карт-чек (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, интернет-банкинге и др.). При этом наличие в карт-чеке или выписке информации о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, получение образования которого оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа, включая номер и дату договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов (при необходимости их уплаты) позволит обеспечить надлежащее оформление документа, являющегося основанием для предоставления плательщику социального вычета, и исключить возможность его необоснованного получения. Если получателем платежа, дающего право плательщику на получение вычета, является банк и информация, указанная в карт-чеке или выписке, не содержит всех предусмотренных законодательством реквизитов, банк выдает плательщику справку, содержащую недостающую информацию (Письмо Национального банка Республики Беларусь от 15.03.2017 N 77-20/92 "О документах, являющихся основанием для предоставления социальных и имущественного налоговых вычетов" (далее - Письмо N 77-20/92)).

Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то кроме вышеуказанных документов вместе с налоговой декларацией предоставляются:

- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

- иные документы, подтверждающие получение дохода.

 

Примечание. Подпунктом 3.2 статьи 23 НК установлено, что в обязанности налогового агента входит выдача плательщикам по их обращениям справок о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Эта справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 200 (далее - Перечень N 200)).

 

Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих:

- фактическую оплату услуг в сфере образования;

- погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (ч. 1 п. 5 ст. 165 НК).

В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов и займов, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 3 п. 5 ст. 165 НК).

Документы, указанные в абз. 3, 4, 6, 7 ч. 1 п. 3 ст. 165 НК и являющиеся основанием для получения вычета, которые представлены налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем календарном году, в последующие календарные годы повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются (ч. 2 п. 5 ст. 165 НК).

В практике может произойти, что плательщик несвоевременно представил налоговому агенту документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент с учетом условий, предусмотренных п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК). При этом не производится согласование с налоговым органом необходимости перерасчета подоходного налога за предыдущие годы.

 

Пример. В апреле текущего года плательщик представил по месту основной работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по обучению. Оплата за обучение произведена плательщиком в августе прошлого года. В данном случае плательщик имеет право на получение социального налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на обучение, т.е. с августа прошлого года. В связи с этим наниматель может произвести перерасчет подоходного налога, начиная с доходов, начисленных плательщику с августа прошлого года. При этом излишне удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога или возвращен плательщику.

 

Примечание. Дополнительно о документах, необходимых для предоставления социального вычета, см.

- статью "Социальный вычет по расходам на обучение: актуальная практика применения";

- консультации.

 

Обратите внимание! Социальный вычет на обучение предоставляется единожды по одной и той же сумме. На практике возникают случаи, когда на одну и ту же сумму средств, уплаченных за обучение ребенка, одним из супругов представляются по месту своей основной работы оригиналы документов, а другим супругом по месту своей основной работы представляется письменное подтверждение. Использование плательщиком права на социальный вычет во второй раз влечет ответственность, установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату подоходного налога

 

1.3.2.2. Социальный налоговый вычет на страхование

 

1.3.2.2.1. Кто вправе применить вычет

 

Право на социальный вычет имеют плательщики, уплатившие страховым организациям Республики Беларусь (возместившие налоговому агенту) страховые взносы:

- по договору добровольного страхования жизни;

- по договору добровольного страхования дополнительной пенсии;

- по договору добровольного страхования медицинских расходов.

Обязательным условием для предоставления вычета является заключение договора добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 3 лет (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).

Необходимо отметить, что вычету также подлежат суммы, уплаченные плательщиком (возмещенные плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по вышеназванным договорам за:

- лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

- своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов (плательщиков-попечителей)) (ч. 2 подп. 1.2 ст. 165 НК).

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

Примечание. Дополнительно о применении этого вычета см.:

- статью "Подоходный налог при заключении договоров страхования" ("Налоги Беларуси", 2017, N 14);

- консультации.

 

1.3.2.2.2. В каком размере предоставляется вычет

 

Социальный налоговый вычет применяется в сумме, не превышающей предельный размер - 3164 руб. (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК, приложение 10 к Указу N 29)

 

Пример. Работник организации (место основной работы) заключил в январе 2018 г. с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования жизни сроком на пять лет. Согласно условиям договора работник ежемесячно уплачивает страховые взносы в сумме 300 руб. При исчислении подоходного налога с доходов за 2018 г. следует применить социальный вычет в размере 3164 руб. Оставшаяся сумма уплаченных страховых взносов 436 руб. (300 руб. x 12 мес. - 3164 руб.) вычету не подлежит.

 

Согласно заключенным договорам уплата страховых взносов может быть произведена плательщиком разными способами:

- путем внесения в кассу страховой организации наличными денежными средствами;

- посредством удержания нанимателем страховых взносов из доходов, причитающихся физическому лицу, с последующим перечислением на счет страховой организации;

- посредством возмещения плательщиком налоговому агенту уплаченных им страховых взносов.

При этом вне зависимости от способа уплаты (возмещения налоговому агенту) страховых взносов плательщик будет иметь право на социальный налоговый вычет.

 

1.3.2.2.3. Кто предоставляет вычет

 

Вычет на страхование предоставляется по месту основной работы (службы, учебы) плательщика в течение календарного года, в котором понесены расходы по оплате страховых взносов (ч. 1 п. 2 ст. 165, ст. 162 НК).

В части 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):

местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Социальный налоговый вычет также может быть предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):

1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:

- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, а также доходам, указанным в п. 11 ст. 176 НК.

Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).

 

1.3.2.2.4. Если вычет использован не полностью

 

Если в календарном году социальный налоговый вычет по страхованию не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).

 

1.3.2.2.5. Документы, подтверждающие право на вычет

 

Социальный налоговый вычет на страхование предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (в налоговые органы) документов, перечень которых указан в п. 4 ст. 165 НК.

К ним, в частности, относятся:

- копия договора страхования;

- копии страхового полиса (свидетельства, сертификата);

- копии уведомления (извещения) страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования (при заключении договора страхования путем обмена соответствующими документами);

- копии договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа (при заключении договора страхования в форме электронного документа);

- документы, подтверждающие фактическую оплату (возмещение) страховых взносов. Эти документы должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, лица, за которое произведена оплата (возмещение) страховых взносов, сумме и дате оплаты (возмещения), назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае, если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.

Документы, подтверждающие фактическую оплату (возмещение) страховых взносов, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, лица, за которое произведена оплата (возмещение) страховых взносов, сумме и дате оплаты (возмещения), назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае, если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию (ч. 2 п. 4 ст. 165 НК).

В случае осуществления плательщиком платежей, дающих ему право на получение вычета, при использовании карточки посредством разнообразных каналов обслуживания, в том числе дистанционных, карт-чек или выписка по счету будут являться одним из документов, позволяющих получить вычет, вне зависимости от того, с использованием каких программно-технических средств составлен карт-чек (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, интернет-банкинге и др.). При этом наличие в карт-чеке или выписке информации о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, за которое произведена оплата (возмещение) страховых взносов), сумме и дате оплаты (возмещения), назначении платежа, включая номер и дату договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов (при необходимости их уплаты) позволит обеспечить надлежащее оформление документа, являющегося основанием для предоставления плательщику социального вычета, и исключить возможность его необоснованного получения. Если получателем платежа, дающего право плательщику на получение вычета, является банк и информация, указанная в карт-чеке или выписке, не содержит всех предусмотренных законодательством реквизитов, банк выдает плательщику справку, содержащую недостающую информацию (Письмо N 77-20/92).

Если плательщик осуществляет расходы на страхование лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, то также представляются:

- копия свидетельства о заключении брака;

- копия свидетельства о рождении ребенка (детей);

- документы, подтверждающие степень близкого родства;

- выписки из решения органов опеки и попечительства.

Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то вместе с налоговой декларацией представляются:

- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

- иные документы, подтверждающие получение дохода.

Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающие фактическую оплату (возмещение) страховых взносов. В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (ч. 1 п. 5 ст. 165 НК).

В случае утери плательщиком документов, подтверждающие фактическую оплату (возмещение) страховых взносов, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 3 п. 5 ст. 165 НК).

Документы, указанные в абз. 2 - 5, 7 ч. 1 п. 4 ст. 165 НК и являющиеся основанием для получения вычета, которые представлены налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем календарном году, в последующие календарные годы повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются (ч. 2 п. 5 ст. 165 НК).

 

1.3.2.2.6. Если договор страхования расторгнут

 

Плательщики, расторгнувшие до истечения 3-летнего периода договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшиеся сроком на 3 и более года, а также получившие доходы в виде возврата страховых взносов, в отношении которых применен социальный налоговый вычет на страхование, обязаны подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет. Срок представления декларации - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Подоходный налог, исчисленный на основании представленной налоговой декларации, уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом), на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (подп. 1.4, п. 6 ст. 180 НК).

Налоговые агенты, выплатившие доходы физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, обязаны представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет. Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (п. 11 ст. 175 НК, ч. 2 п. 8 Инструкции N 100).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления сведений см. в разд. 3.1.1.

 

1.3.3. Имущественные налоговые вычеты

 

Осуществляя отдельные операции с имуществом, плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по подоходному налогу. К таким операциям относятся:

- строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (жилья) (подп. 1.1 ст. 166 НК);

- возмездное отчуждение имущества (подп. 1.2 ст. 166 НК).

 

1.3.3.1. Имущественный налоговый вычет при строительстве

либо приобретении жилья на территории Республики Беларусь

 

Данный вид вычета предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении следующих условий (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

- плательщик и члены его семьи осуществляют расходы:

на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь;

на приобретение, том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь;

на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских субъектов хозяйствования (организаций и индивидуальных предпринимателей), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь. При этом проценты по этим кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) таких кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним.

Лица, относящиеся к членам семьи плательщика, в целях предоставления такого вычета определены ст. 166 НК. Это супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). При этом в судебном порядке членами семьи могут быть признаны другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство (ч. 2 ст. 59 КоБС).

 

Пример. Плательщик состоит в браке, имеет супругу и дочь 20 лет, которая состоит в браке. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят сам плательщик, а также его супруга, дочь и супруг дочери. Плательщик строит квартиру. Расходы по строительству квартиры несут сам плательщик, его супруга, дочь и супруг дочери.

Право на получение имущественного налогового вычета в данной ситуации имеют сам плательщик и его супруга. Дочь и супруг дочери права на получение имущественного налогового вычета не имеют, так как в соответствии с ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК они не относятся к членам семьи плательщика в целях применения этого вычета.

 

Примечание. О предоставлении вычета членам семьи плательщика см. консультации.

 

Вычет предоставляется, если плательщики и члены их семей состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь (ч. 3 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

Примечание. Дополнительно о порядке предоставления имущественного налогового вычета см.:

- статью "Имущественный вычет. Когда его предоставить?" ("Главная книга.by", 2017, N 10);

- интервью "Бухгалтеру о подоходном налоге" ("Главная книга.by", 2017, N 07);

- статью "Подоходный налог: практические ситуации" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 27);

- консультации.

 

1.3.3.1.1. Признание граждан нуждающимися в улучшении

жилищных условий в законодательстве

 

Основания, по которым граждане признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий, установлены п. 1 ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь от 28.08.2012 N 428-З (далее - ЖК), а также п. 3 Положения об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 N 563 (далее - Указ N 563).

Граждане, принятые на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий по основаниям, действовавшим до вступления в силу Указа N 563, признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий и сохраняют право состоять на таком учете по данным основаниям (ч. 2 п. 9 Указа N 563).

Организации, имеющие в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления жилые помещения, в установленном порядке могут предусматривать (по согласованию с собственником или уполномоченным им лицом) в коллективных договорах дополнительные основания для признания своих работников нуждающимися в улучшении жилищных условий. При этом улучшение жилищных условий таких работников осуществляется только по месту их работы (п. 3 ст. 35 ЖК). Если основания принятия на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий не соответствуют основаниям, установленным указанными законодательными актами, то плательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета.

 

1.3.3.1.2. Объекты жилья, по которым предоставляется вычет

 

К объектам, по которым может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:

- одноквартирные жилые дома;

- квартиры.

Одноквартирный жилой дом - это жилой дом, состоящий из одной квартиры, имеющей вход непосредственно с придомовой территории (п. 35 ст. 1 ЖК).

Квартира - это изолированное жилое помещение, состоящее из одной или нескольких жилых комнат и подсобных помещений и имеющее вход из вспомогательного помещения либо непосредственно с придомовой территории (п. 26 ст. 1 ЖК).

Такие объекты могут быть как построены, так и приобретены (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

1.3.3.1.3. Состав расходов плательщика, по которым

предоставляется вычет

 

Имущественный налоговый вычет предоставляется, если плательщик или члены его семьи фактически осуществляют и документально подтверждают расходы (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;

- на приобретение, том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;

- на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним), фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, на приобретение жилищных облигаций.

При этом для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ (ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

1.3.3.1.3.1. Размер вычета при строительстве

либо приобретении жилья

 

Названный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение, том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). Однако существуют некоторые особенности при определении таких расходов. В некоторых случаях размер вычета может быть ограничен.

1. Размер имущественного налогового вычета на строительство одноквартирного жилого дома или квартиры ограничивается (ч. 5, 7 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- при строительстве с привлечением застройщика и (или) подрядчика - пределами стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве, при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора о строительстве - пределами стоимости строительства квартиры, указанной в справке, выдаваемой этими кооперативами, либо в ее копии;

- при строительстве без привлечения застройщика или подрядчика - пределами стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

2. При строительстве либо приобретении квартир в составе жилищно-строительного кооператива имущественный налоговый вычет применяется только в пределах внесенных плательщиком паевых взносов - денежных средств, единовременно или периодически вносимых организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции или приобретения жилого дома (при финансировании строительства, реконструкции или приобретения жилого дома организацией застройщиков). Остальные виды взносов, вносимые членом организации застройщиков, не предназначены для финансирования строительства или приобретения жилого дома (п. 39, 5, 7, 58, 59 ст. 1 ЖК), соответственно вычет по ним не предоставляется.

 

Пример. Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, строит квартиру в составе ЖСК. Для получения имущественного налогового вычета наряду с необходимыми документами им были представлены документы на оплату паевых и членских взносов.

Исходя из нормы п. 59 ст. 1 ЖК членские взносы не являются расходами на строительство, а связаны с обеспечением деятельности ЖСК, поэтому имущественный налоговый вычет по суммам, уплаченным в качестве членских взносов, не предоставляется. Учитываются только суммы паевых взносов.

 

3. При строительстве и приобретении жилья могут использоваться субсидии. Согласно п. 2 Положения о предоставлении гражданам Республики Беларусь одноразовых субсидий на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2002 N 555 (далее - Положение N 555), субсидия является формой государственной безвозмездной поддержки, оказываемой гражданам для улучшения их жилищных условий, в виде денежных средств. Субсидия предоставляется гражданам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений местными исполнительными и распорядительными органами (п. 6, 7 Положения N 555). При этом одноразовые субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, освобождаются от подоходного налога (подп. 1.27 ст. 163 НК).

Кроме того, молодым и многодетным семьям оказывается финансовая поддержка государства в виде погашения их задолженности по кредитам, выданным банками на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений (в частности, см. Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2017 N 240 "О государственной поддержке граждан при строительстве (реконструкции) жилых помещений", Указ Президента Республики Беларусь от 06.01.2012 N 13 "О некоторых вопросах предоставления гражданам государственной поддержки при строительстве (реконструкции) или приобретении жилых помещений" и др.). Эти суммы также освобождаются от налогообложения (подп. 1.46 ст. 163 НК).

Так как вышеуказанные субсидии и финансовая поддержка не являются расходами плательщика на строительство и приобретение жилья, на эти суммы имущественный налоговый вычет не предоставляется.

4. Указом Президента Республики Беларусь от 02.07.2009 N 367 "О некоторых вопросах жилищного строительства" установлено, что привлечение денежных средств физических лиц при строительстве жилых домов возможно помимо прочего на основании заключаемых между застройщиком - эмитентом жилищных облигаций и физическим лицом договоров (соглашений), предусматривающих обязательства эмитента по строительству жилых помещений владельцам жилищных облигаций в установленном законодательством порядке. Порядок строительства с использованием жилищных облигаций регулируется Инструкцией о порядке эмиссии, обращения и погашения жилищных облигаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 N 54 (далее - Инструкция N 54).

Жилищная облигация является именной ценной бумагой, удостоверяющей внесение ее владельцем денежных средств на строительство определенного размера общей площади жилого и (или) нежилого помещения в многоквартирном или блокированном жилом доме, одноквартирном жилом доме и (или) иного объекта недвижимости с учетом приходящейся на них в соответствии с законодательством доли инженерной и транспортной инфраструктуры, благоустройства и озеленения территории (ч. 1 п. 3 Инструкции N 54). При погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций их владелец имеет право получить в том числе жилое и (или) нежилое помещение в жилом доме и (или) иной объект недвижимости либо его часть, общая площадь которых соответствует эквиваленту номинальной стоимости, выраженному в квадратных метрах, принадлежащих ему жилищных облигаций (ч. 2 п. 12 Инструкции N 54).

При строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций (ч. 6 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

Примечание. О порядке предоставления имущественного налогового вычета при приобретении плательщиком квартиры за жилищные облигации см.:

- статью "Порядок предоставления имущественного налогового вычета, связанного со строительством жилья, путем приобретения жилищных облигаций" (Налоги Беларуси. - 2014. - N 7);

- консультации.

 

5. Имущественный вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения плательщиком свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 9 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Однако согласно определению строительства, данному ч. 2 подп. 1.1 ст. 166 НК, для целей имущественного налогового вычета расходы, понесенные плательщиком на приобретение земельного участка для строительства одноквартирного жилого дома, не могут быть расценены как расходы на строительство и соответственно вычету не подлежат.

 

Примечание. О принятии к вычету других расходов при строительстве жилого дома см. консультации.

 

6. Право на вычет в размере расходов, понесенных на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры, имеют плательщики, которые:

- осуществляют эту реконструкцию на основании договора строительного подряда;

- в результате такой реконструкции утрачивают основания для признания их нуждающимися в улучшении жилищных условий (ч. 4 подп. 1.1 ст. 166 НК).

В данном случае вычет предоставляется после завершения реконструкции.

 

Примечание. О предоставлении вычета при реконструкции жилья см. консультации.

 

7. В соответствии с законодательством гражданами осуществляется приватизация жилья. Под приватизацией жилищного фонда понимается приобретение гражданами в собственность занимаемых жилых помещений государственного жилищного фонда, предоставленных им в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 134 ЖК). Приватизация жилищного фонда может осуществляться на возмездной, безвозмездной либо смешанной основе (ст. 139 ЖК). Приватизация жилых помещений на возмездной основе осуществляется в случае, если у граждан не имеется именных приватизационных чеков "Жилье" (чеков "Жилье"). Приватизация жилых помещений на безвозмездной либо смешанной основе осуществляется при наличии у граждан именных приватизационных чеков "Жилье" (п. 1 - 3 ст. 139 ЖК). Именными приватизационными чеками "Жилье" удостоверяется право граждан на денежную жилищную квоту (п. 2 ст. 138 ЖК).

Чеки "Жилье" также используются гражданами и членами их семей, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий (п. 1 ст. 143 ЖК):

- для уплаты паевого взноса в жилищном или жилищно-строительном кооперативе;

- для финансирования индивидуального или коллективного жилищного строительства;

- для реконструкции одноквартирных, блокированных жилых домов;

- для долевого участия в жилищном строительстве;

- для приобретения жилых помещений путем покупки;

- для погашения задолженности по кредитам банков и ссудам юридических лиц, взятым и использованным на указанные цели.

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, использует для приватизации жилья или для вышеназванных целей чеки "Жилье", то права на получение имущественного налогового вычета в размере суммы индексации чеков "Жилье" он не имеет, так как в данном случае он не осуществляет расходы, связанные с приобретением либо строительством жилья.

Если плательщик, нуждающийся в улучшении жилищных условий, несет расходы, связанные с приватизацией жилья, на общих основаниях (за счет собственных средств), то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет предоставляется.

Если плательщик несет расходы, связанные с приватизацией жилья, но на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий не состоит, то на суммы понесенных расходов имущественный налоговый вычет не предоставляется в связи с отсутствием оснований.

 

Примечание. О предоставлении вычета при приватизации жилья см. консультации.

 

8. Имущественный вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру (ч. 10 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

Примечание. О предоставлении вычета при приобретении жилья см. консультации.

 

9. Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 N 99 "О вопросах регулирования лизинговой деятельности" и Правилами осуществления лизинговой деятельности, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 N 526 (далее - Правила N 526), предусмотрена возможность предоставления в лизинг имущества, в том числе жилых помещений, физическим лицам не для предпринимательских целей. Согласно п. 10 Правил N 526 договор лизинга считается предусматривающим условие о выкупе предмета лизинга, если им устанавливается обязанность лизингополучателя выкупить предмет лизинга по окончании срока лизинга по выкупной стоимости предмета лизинга либо возместить в составе лизинговых платежей всю сумму инвестиционных расходов лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга.

При приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, фактически произведенные расходы на такое приобретение подлежат вычету в пределах оплаты стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга) (ч. 8 подп. 1.1 ст. 166 НК). Стоимость предмета лизинга - это контрактная стоимость предоставляемого во временное владение и пользование лизингополучателю предмета лизинга, определяемая по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем, используемая для расчета лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) (абз. 8 п. 2 Правил N 526). Данная стоимость определяется с учетом п. 11 Правил N 526.

Вычет предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга (ч. 11 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

Примечание. О порядке предоставления вычета при приобретении квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) см. консультации.

 

10. В фактически произведенные расходы на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры включаются в том числе (ч. 12 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома, квартиры при их строительстве;

- расходы на приобретение жилищных облигаций;

- расходы на приобретение одноквартирного жилого дома, квартиры;

- расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры.

 

Примечание. Дополнительно о расходах на строительство жилья см. консультации.

 

1.3.3.1.3.2. Размер вычета при погашении кредитов, займов,

израсходованных на строительство либо приобретение жилья

 

Имущественный вычет предоставляется в размере расходов плательщика, направленных на погашение фактически израсходованных на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, на приобретение жилищных облигаций:

- кредитов банков Республики Беларусь, в том числе процентов по ним;

- займов, полученных от белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе процентов по ним.

При этом проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним, в состав этих расходов не включаются (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Если плательщик погашает долг по кредиту и процентам несвоевременно, такие суммы признаются банком просроченными (п. 18 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утв. постановлением Правления Нацбанка от 30.12.2003 N 226). За просрочку уплаты банк начисляет штрафные санкции (абз. 6 ст. 140, ч. 12 ст. ст. 145 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК)). То есть, расходы, произведенные по оплате процентов по просроченному долгу и процентов (пени) по просроченным процентам, являются ответственностью перед банком за несвоевременное внесение основного долга по кредиту и процентов по нему. Такие суммы в соответствии вычету не подлежат.

В случае если плательщику банком Республики Беларусь предоставлен кредит на рефинансирование (погашение) суммы основного долга по ранее полученному в банке Республики Беларусь кредиту на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, то сумма, которая по договору рефинансирования направлена на погашение этого кредита, подлежит имущественному налоговому вычету. Расходы на погашение суммы долга по кредиту на рефинансирование и процентов по нему вычету не подлежат (см. статью "Разъяснения по отдельным вопросам применения имущественного налогового вычета по подоходному налогу с физических лиц" Главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь).

 

Примечание. О предоставлении вычета при погашении кредитов и займов на строительство и приобретение жилья см. консультации.

 

1.3.3.1.4. Вычет при строительстве либо приобретении жилья

в общую собственность

 

Согласно ст. 246 ГК имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

Право на имущественный налоговый вычет имеют все участники общей собственности. При приобретении одноквартирных жилых домов и квартир в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между ее участниками в соответствии с их письменным заявлением, а в общую долевую собственность - пропорционально доле ее участников (ч. 13 подп. 1.1 ст. 166 НК).

Следует отметить, что имущество, нажитое супругами в период брака, независимо от того, на кого из супругов оно приобретено либо на кого или кем из супругов внесены денежные средства, является их общей совместной собственностью. Супруги имеют равные права владения, пользования и распоряжения этим имуществом, если иное не предусмотрено Брачным договором (ст. 23 КоБС).

При общей долевой собственности на недвижимое имущество размер доли в праве собственности каждого собственника указывается в документах, подтверждающих регистрацию права собственности, в частности в выписке из регистрационной книги, выдаваемой территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, о правах, ограничениях (обременениях) прав на недвижимое имущество (изолированное помещение).

 

Пример. Супругами, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, приобретена квартира в общую совместную собственность за 81 тыс.руб. Согласно их письменному заявлению имущественный налоговый вычет предоставляется им в размерах: супругу - 51 тыс.руб., супруге - 30 тыс.руб.

 

Пример. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят супруг и супруга. Ими приобретена в общую долевую собственность квартира стоимостью 85 тыс.руб. Доля супруга составляет 40% в общей собственности, доля супруги - 60% в общей собственности.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен супругу в размере 34 тыс.руб. (85 тыс.руб. x 40%), супруге - 51 тыс.руб. (85 тыс.руб. x 60%), то есть пропорционально их доле в общей долевой собственности.

 

Примечание. О предоставлении вычета при приобретении жилья в общую долевую собственность см. консультации.

 

1.3.3.1.5. Однократность права на вычет

 

В случае применения или частичного применения имущественного налогового вычета на строительство или приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры плательщик не вправе применить данный вычет в отношении иного одноквартирного жилого дома или иной квартиры (ч. 14 подп. 1.1 ст. 166 НК).

То есть, такой вычет может быть использован плательщиком лишь один раз. Поэтому если плательщик, который уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, в дальнейшем будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобретать (строить) жилье, то получить вычет в связи со строительством (приобретением) иного жилья он не сможет.

 

Пример. Физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2008 году им построена квартира и реализовано право на имущественный налоговый вычет. Поскольку площадь квартиры оказалась недостаточной, физическое лицо не было снято с учета нуждающихся в улучшении жилищных условий. В текущем году им приобретен жилой дом. Однако имущественный вычет по расходам на приобретение дома не может быть предоставлен, так как вычет уже был предоставлен в размере фактически понесенных расходов на строительство квартиры.

 

Исключением является случай, когда плательщик воспользовался вычетом по основаниям, возникшим до 01.01.2006, поскольку норма о недопустимости повторного предоставления вычета действует с 2006 года (ч. 5 подп. 1.1 ст. 15 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1327-XII) (в редакции от 09.12.2005)). То есть после 01.01.2006 плательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом на строительство или приобретение жилья только один раз.

Таким образом, если основания для применения вычета у плательщика возникли до 01.01.2006, то, признаваясь в соответствии с законодательными актами нуждающимся в улучшении жилищных условий, он имеет право на вычет в отношении иного одноквартирного жилого дома или иной квартиры после 01.01.2006, так как это применение вычета не является для плательщика повторным.

 

Пример. В 2003 году физическое лицо, нуждаясь в улучшении жилищных условий, построило квартиру. Строительство квартиры осуществлялось с привлечением льготного кредита с периодом погашения в течение 20 лет. В текущем году данное физическое лицо, продолжая нуждаться в улучшении жилищных условий, начинает строить вторую квартиру и несет расходы как по погашению кредита, взятого в 2003 году, так и по оплате взносов на строительство второй квартиры.

Так как основание для получения имущественного налогового вычета в размере сумм, направленных на погашение льготного кредита, возникло до 1 января 2006 г., то и в текущем году физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в размере понесенных расходов, направленных как на погашение кредита, направленного на строительство первой квартиры, так и на оплату взносов на строительство второй квартиры.

 

1.3.3.1.6. Если вычет использован не полностью

 

Имущественный налоговый вычет предоставляется с момента возникновения права на него - с месяца, в котором произведены расходы на строительство (приобретение) жилья, в пределах начисленного дохода. Не использованная в этом месяце сумма вычета учитывается при определении налоговой базы в последующих месяцах календарного года.

Если в текущем календарном году имущественный налоговый вычет не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (ч. 15 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

Примечание. Дополнительно о применении данной нормы см.:

- статью "Перенос вычетов" (Главная книга.by. - 2016. - N 01);

- консультации.

 

Пример. В августе текущего года физическим лицом за счет собственных средств приобретена квартира стоимостью 55 тыс.руб., на момент покупки которой это физическое лицо состояло на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В отношении доходов, полученных в этом году, ему предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 15 тыс.руб. Остаток вычета в размере 40 тыс.руб. переносится на последующие годы до полного его использования.

 

Следует отметить, что перенос неиспользованных остатков имущественного вычета на последующие налоговые периоды предусмотрен с 2006 года (ч. 6 подп. 1.1 ст. 15 Закона N 1327-XII (в редакции от 09.12.2005)), то есть право на вычет за прошлые годы плательщик имеет только по расходам, произведенным с 01.01.2006.

 

1.3.3.1.7. Порядок предоставления вычета:

кем и когда предоставляется вычет

 

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы в целях главы 16 НК даны в подп. 2.14 ст. 153 НК.

 

Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом, можно узнать в гл. 1.9.

 

Этот вычет предоставляется плательщику налоговым органом по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 166 НК):

- полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

- подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК.

Причем по этим доходам вычет предоставляется независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

 

Пример. Физическое лицо, признанное нуждающимся в улучшении жилищных условий, в текущем году строит квартиру и несет расходы на строительство. В этом же году им получен доход:

- по месту основной работы,

- по договору подряда от организации, не являющейся местом его основной работы,

- дивиденды от организации, находящейся в Российской Федерации.

Физическое лицо может получить имущественный налоговый вычет:

по доходам, полученным по месту основной работы, - по месту основной работы с момента возникновения права на вычет,

по остальным доходам - в налоговом органе по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (расчета).

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют имущественный вычет при исчислении подоходного налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 166 НК).

 

1.3.3.1.8. Документы, подтверждающие право на вычет

 

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику на основании документов, подтверждающих фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, связанные со строительством либо приобретением жилья (ч. 3 п. 2 ст. 166 НК). В зависимости от вида произведенных плательщиком расходов представляются нижеследующие документы.

 

Виды расходов	Представляемые документы
все виды расходов	- справка (ее копия) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы (службы), подтверждающая, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа <1>; - документы, подтверждающие: фактическую оплату товаров (работ, услуг, за исключением риэлтерских услуг): квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные инструкции о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарные и кассовые чеки, акты о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и другие документы, уплату паевых взносов; - копия свидетельства о рождении ребенка (детей), копия свидетельства о заключении брака, копия свидетельства о расторжении брака, копия решения суда - при получении вычета членами семьи; - справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц <2> и иные документы, подтверждающие получение дохода - при предоставлении вычета налоговым органом
строительство квартиры на территории Республики Беларусь	- копия договора о строительстве квартиры; - выписка (либо ее копия) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении плательщика или члена его семьи в состав жилищно-строительного кооператива - при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива; - справка (либо ее копия) о стоимости строительства квартиры, выдаваемая жилищно-строительным кооперативом - при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора на строительство
строительство одноквартирного жилого дома на территории Республики Беларусь	- копия свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома; - копия договора о строительстве одноквартирного жилого дома; - копия договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) <3>
строительство одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь путем приобретения жилищных облигаций	- копия договора, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций; - документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение жилищных облигаций
реконструкция одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь	- копия договора строительного подряда на реконструкцию одноквартирного жилого дома или квартиры; - решение (его копия) местного исполнительного и распорядительного органа либо иного государственного органа, другой организации, принявших плательщика или члена его семьи на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, о снятии с такого учета в связи с осуществленной реконструкцией одноквартирного жилого дома или квартиры
приобретение квартиры или одноквартирного жилого дома на территории Республики Беларусь	- копия договора купли-продажи одноквартирного жилого дома или квартиры; - копии документов, подтверждающих регистрацию права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру; - документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения одноквартирного жилого дома или квартиры
приобретение квартиры или одноквартирного жилого дома на территории Республики Беларусь в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга	- копия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры; - копия акта приемки-передачи предмета лизинга; - документы, подтверждающие фактическую оплату лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с указанием в них суммы оплаты части стоимости предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры
погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры	- копия кредитного договора - при получении в банках Республики Беларусь кредитов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, а также на приобретение жилищных облигаций; - копия договора займа - при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры; - документы, подтверждающие фактическое погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, включая проценты по ним (за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним)

 

--------------------------------

<1> Форма справки утверждена постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.12.2010 N 28 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. N 552" (приложение 14).

Такая справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. И эта справка имеет срок действия - 6 месяцев (подп. 1.3.1 Перечня N 200).

<2> Форма справки утверждена Постановлением N 100 (приложение 3).

Согласно подп. 3.2 ст. 23 НК налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах. Эта справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200).

<3> При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.

 

Документы, подтверждающие фактически произведенные плательщиком и членами его семьи расходы, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов. В случае, если документы не содержат указанных реквизитов, к ним прилагается справка получателя платежа, скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию (ч. 4 п. 2 ст. 166 НК). Если законодательством, регулирующим порядок оформления этих документов, не предусмотрены такие данные, как, например, фамилия, имя, отчество плательщика, назначение платежа, то представления налоговому агенту плательщиком дополнительных документов (справок), подтверждающих отсутствующие реквизиты, не требуется (см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.05.2013 "Об имущественном налоговом вычете и документах, подтверждающих фактически произведенные плательщиком расходы").

При осуществления плательщиком платежей, дающих ему право на получение вычета, при использовании карточки посредством разнообразных каналов обслуживания, в том числе дистанционных, карт-чек или выписка по счету будут являться одним из документов, позволяющих получить вычет, вне зависимости от того, с использованием каких программно-технических средств составлен карт-чек (в банкомате, инфокиоске, платежном терминале, интернет-банкинге и др.). При этом наличие в карт-чеке или выписке информации о фамилии, имени, отчестве плательщика, сумме и дате оплаты, назначении платежа, включая номер и дату договора, сумме погашения основного долга, сумме погашения процентов (при необходимости их уплаты) позволит обеспечить надлежащее оформление документа, являющегося основанием для предоставления плательщику имущественного вычета, и исключить возможность его необоснованного получения. В случае если получателем платежа, дающего право плательщику на получение вычета, является банк и информация, указанная в карт-чеке или выписке, не содержит всех предусмотренных законодательством реквизитов, банк выдает плательщику справку, содержащую недостающую информацию (Письмо N 77-20/92).

Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, указанных в ч. 4 п. 2 ст. 166 НК. В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии сверяются с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов - отметка о сумме предоставленного имущественного налогового вычета (ч. 5 п. 2 ст. 166 НК).

В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, налоговому агенту (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа (ч. 7 п. 2 ст. 166 НК).

 

Примечание. О документах, подтверждающих право на вычет, см. консультации.

 

Документы, являющиеся основанием для получения имущественного налогового вычета и представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем календарном году, в последующие календарные годы повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются (ч. 6 п. 2 ст. 166 НК).

В случае, если документы, подтверждающие право на вычет, несвоевременно представлены плательщиком налоговому агенту, то налоговый агент должен произвести перерасчет подоходного налога с момента возникновения права на вычет, поскольку плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований при наличии в совокупности условий, установленных п. 5 ст. 43 НК.

Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику (п. 3 ст. 181 НК).

 

Пример. Работник организации, нуждающийся в улучшении жилищных условий, в марте текущего года внес сумму на оплату строительства квартиры согласно договору долевого строительства. Документы, необходимые для осуществления имущественного вычета, представлены в организацию по месту основной работы в июне текущего года. Организация производит работнику перерасчет и возврат либо зачет подоходного налога с месяца возникновения права на вычет - с марта текущего года.

 

Возврат излишне удержанных сумм подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика, полученных в предшествующие календарные годы, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 4 ст. 181 НК).

 

Примечание. Подробнее о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога см. разд. 1.11.2.

 

Примечание. Подробнее о применении вышеуказанных норм см.:

- ситуацию 2 подраздела "Имущественный налоговый вычет" раздела "Общие вопросы налогообложения" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу";

- консультации.

 

1.3.3.1.9. Если договор строительства жилья расторгнут

либо стоимость строительства снижена

 

Взносы, возвращаемые плательщикам в порядке, установленном законодательством, при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия плательщиков из членов организаций застройщиков, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.28 ст. 163 НК). Однако если по суммам возвращаемых взносов ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, то они подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.28 ст. 163 НК). А именно плательщики, получившие в течение календарного года такие суммы взносов, в отношении которых был предоставлен имущественный налоговый вычет, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, налоговую декларацию (расчет) об этих суммах (п. 2 ст. 178, подп. 1.3, п. 1-1 ст. 180 НК). Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

 

При этом налоговые агенты, выплатившие физическим лицам доходы в виде возврата взносов, в том числе проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об этих доходах в порядке и по форме, установленным п. 8 Инструкции N 100 (абз. 3 п. 11 ст. 175 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления таких сведений можно узнать в разд. 3.1.1.

 

Примечание. О порядке налогообложения возвращенных плательщику взносов, внесенных им на строительство жилья, см. консультации.

 

1.3.3.1.10. Если договор строительства жилья

путем приобретения жилищных облигаций расторгнут

 

Доходы в размере номинальной стоимости жилищных облигаций и процентного дохода по ним (если уплата процентного дохода предусмотрена условиями эмиссии), полученные от организации - эмитента этих облигаций при их погашении (досрочном погашении) денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения, в том числе проиндексированные в порядке, установленном законодательством, освобождаются от налогообложения (ч. 1 подп. 1.53 ст. 163 НК). Однако доходы, полученные при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также возвращаемые денежные средства, внесенные в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, по суммам которых ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 166 НК, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК (ч. 2 подп. 1.53 ст. 163 НК). Другими словами, плательщики, получившие в течение календарного года такие суммы, в отношении которых был предоставлен имущественный налоговый вычет, обязаны представить в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, налоговую декларацию (расчет) об этих суммах (п. 2 ст. 178, подп. 1.5, п. 1-1 ст. 180 НК). Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) см. в разд. 3.2.9.

 

При этом налоговые агенты, выплатившие физическим лицам доходы при погашении (досрочном погашении) жилищных облигаций денежными средствами, а также в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, в случае неисполнения застройщиком обязательств по договору, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций, или расторжения такого договора до истечения срока его исполнения обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения об этих доходах в порядке и по форме, установленным п. 8 Инструкции N 100 (абз. 5 п. 11 ст. 175 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления таких сведений см. в разд. 3.1.1.

 

1.3.3.1.11. Если договор финансовой

аренды (лизинга) расторгнут

 

Плательщики, расторгнувшие договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, представляют налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту жительства для перерасчета подоходного налога с доходов, уплаченных в качестве лизинговых платежей по указанному договору, в случае применения в отношении таких платежей имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 4-2 ст. 180 НК). Налоговая декларация (расчет) представляется не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1-1 ст. 180 НК). Исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) сумма подоходного налога уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом, на основании извещения, вручаемого налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 6 ст. 180 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) см. в разд. 3.2.9.

 

При этом организация или индивидуальный предприниматель, расторгнувшие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившийся таким выкупом, или внесшие в такой договор изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, направляют в течение 30 календарных дней со дня расторжения такого договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него данных изменений в налоговый орган по месту постановки на учет информацию с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора (п. 12 ст. 175 НК).

 

1.3.3.2. Имущественный налоговый вычет

при возмездном отчуждении имущества

 

В гражданском праве возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи, мены, ренты или иной сделки о возмездном отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК).

Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), а также от источников в Республике Беларусь (для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) от отчуждения недвижимого и иного имущества (например, предприятия как имущественного комплекса, жилых домов, квартир, земельных участков, дач, нежилых помещений, транспортных средств и прочего имущества), подлежат налогообложению (п. 1 ст. 153, подп. 1.5 ст. 154, ст. 155 НК). При этом существуют исключения. Например, освобождаются от налогообложения доходы плательщиков - налоговых резидентов Республики Беларусь, указанные в подп. 1.33 ст. 163 НК.

Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льгот, то они подлежат налогообложению по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 173 НК. Исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК. Этот вычет предоставляется только в отношении указанных доходов.

 

Примечание. Дополнительно о предоставлении указанного вычета см. консультации.

 

Примечание. Подробнее о налогообложении доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества, см. гл. 2.9.

 

1.3.3.2.1. Право на применение вычета

 

Плательщики при исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества имеют право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, в порядке, установленном ст. 167 НК. Однако данный вычет не применяется при реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).

 

Обратите внимание! При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговый вычет предоставляется в порядке, установленном ст. 160 НК

 

Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (например, индивидуальные предприниматели при осуществлении продажи имущества в рамках своей предпринимательской деятельности), за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК). А именно указанный имущественный вычет может применить индивидуальный предприниматель в отношении доходов, полученных от осуществления им предпринимательской деятельности после исключения его из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРЮЛиИП) (кроме доходов, в отношении которых плательщиком была представлена налоговая декларация (расчет) в соответствии с п. 9 ст. 176 НК). Такие доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 178 НК.

 

1.3.3.2.2. Размер предоставляемого вычета

 

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере суммы фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Главным условием является обязательное их документальное подтверждение (ч. 1 подп. 1.2 ст. 166 НК).

 

Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, в августе текущего года был продан второй в течение этого календарного года легковой автомобиль за 4 тыс.руб. При этом у него имеются документы, подтверждающие расходы в сумме 20 млн.руб. на приобретение этого автомобиля в 2010 году.

Доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного года не подлежит налогообложению согласно подп. 1.33 ст. 163 НК. Доход от продажи второго автомобиля может быть уменьшен на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением. То есть подоходный налог необходимо исчислить из суммы, полученной за автомобиль в текущем году, за вычетом расходов, произведенных в 2010 году. Сумма этих расходов пересчитывается по официальному курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

 

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (или если расходы не могут быть подтверждены документально), плательщики имеют право применить имущественный налоговый вычет в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (ч. 4 подп. 1.2 ст. 166 НК).

 

Пример. Физическим лицом, признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, в июле текущего года был продан второй в течение этого календарного года легковой автомобиль за 5 тыс.руб. При этом у него отсутствуют документы, подтверждающие расходы на приобретение этого автомобиля.

Доход от продажи одного легкового автомобиля в течение календарного года не подлежит налогообложению согласно подп. 1.33 ст. 163 НК. При исчислении подоходного налога с дохода от продажи второго автомобиля может быть применен вычет в размере 10% подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого автомобиля, в сумме 0,5 тыс.руб. (5 тыс.руб. x 10%).

Подоходный налог исчисляется с суммы 4,5 тыс.руб. (5 тыс.руб. - 0,5 тыс.руб.) и составляет 585 руб. (4,5 тыс.руб. x 13%).

 

1.3.3.2.3. Состав расходов, связанных с приобретением

возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением

 

К расходам, связанным с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, относятся (ч. 1 п. 1 ст. 167 НК):

1) суммы, израсходованные плательщиком на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, имущества;

2) суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на строительство, приобретение жилищных облигаций или приобретение отчуждаемого имущества (в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня отчуждения имущества);

3) суммы, направленные на модернизацию и (или) реконструкцию капитальных строений (зданий, сооружений) при наличии полученного в установленном порядке разрешения на производство строительных работ, переоборудование транспортных средств и (или) замену номерных агрегатов транспортных средств при внесении соответствующих изменений в регистрационные документы;

4) расходы на уплату государственных пошлин, таможенных пошлин и таможенных сборов, утилизационного сбора, консульского сбора, нотариального тарифа, оплату услуг правового и технического характера в соответствии с законодательными актами о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, комиссионных вознаграждений при совершении сделки, оплату риэлтерских услуг, расходы на рекламу отчуждаемого имущества (при условии, что обязанности по несению таких расходов возложены законодательством либо договором на физическое лицо, получающее доход).

Расходами на приватизацию жилого помещения (его части) безвозмездно (с учетом или без учета жилищной квоты, суммы квот) признаются оценочная стоимость этого имущества, определенная на дату отчуждения жилого помещения (его части) территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а при отсутствии такой стоимости - стоимость, определенная в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц (п. 2 ст. 167 НК).

Состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого земельного участка, находившегося в государственной собственности, и (или) его отчуждением, в зависимости от способа его приобретения определяется ст. 31 Кодекса Республики Беларусь о земле.

 

Обратите внимание! Для целей ст. 167 НК датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК)

 

1.3.3.2.4. Расходы при возмездном отчуждении имущества,

приобретенного на безвозмездной основе

 

Если возмездно отчуждаемое имущество было приобретено плательщиком в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, в состав расходов также включаются (ч. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):

- суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при его приобретении;

- суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством, в отношении следующего имущества: жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка либо доли в праве собственности на указанное имущество, а также автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.

 

Пример. В 2009 году плательщик - налоговый резидент Республики Беларусь (не ИП) получил в подарок дачу, стоимость которой составила 25 млн.руб., от физического лица - налогового резидента Республики Беларусь (не ИП). Так как эти лица не состояли между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, то доход, полученный плательщиком, подлежал обложению подоходным налогом в 2009 году с учетом освобождения от налогообложения согласно подп. 1.16 ст. 12 Закона N 1327-XII (в редакции от 12.05.2009).

В течение 2009 года других доходов, полученных от физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь (не ИП), у данного плательщика не было, и при исчислении подоходного налога за 2009 год ему был уменьшен полученный доход на 500 базовых величин. Стоимость дачи, превышающая 500 базовых величин - 17,5 млн.руб. (500 x 35 тыс.руб.) и подлежащая налогообложению в 2009 году, составила 7,5 млн.руб. (25 млн.руб. - 17,5 млн.руб.), исчисленный подоходный налог составил 0,9 млн.руб. (7,5 млн.руб. x 12%).

В июле текущего года плательщик продает подаренную дачу (вторую дачу в течение 5 лет) за 20 тыс.руб. Доходы, полученные от ее продажи, могут быть уменьшены на следующие расходы:

- 7,5 млн.руб. (сумма, с которой был исчислен и уплачен налог при получении дачи в дар);

- 17,5 млн.руб. (сумма, не подлежащая налогообложению в соответствии с законодательством, действовавшим на момент приобретения дачи).

Всего - на 25 млн.руб. Сумма этих расходов пересчитывается по официальному курсу доллара США, установленному Национальным банком Республики Беларусь (порядок такого пересчета установлен п. 4 ст. 167 НК и рассмотрен в подразд. 1.3.3.2.5).

 

1.3.3.2.5. Порядок увеличения расходов

 

Расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества (ч. 1 п. 4 ст. 167 НК).

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на день осуществления таких расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов от возмездного отчуждения имущества, то указанный пересчет не производится (ч. 2 п. 4 ст. 167 НК).

Расходы, связанные с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением и произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества (ч. 3 п. 4 ст. 167 НК).

 

Обратите внимание! Для целей ст. 167 НК датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК)