Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Если имеется право на получение вычета

В размере 57 руб. по двум основаниям

 

В отношении применения стандартного налогового вычета в размере 57 руб. установлено ограничение. Так, в случае, если плательщики относятся к двум и более категориям, указанным в ч. 5, 7 подп. 1.2 ст. 164 НК, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 57 руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц (абз. 2 п. 2 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

 

Пример. Одинокий родитель имеет ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет ему предоставляется в размере 57 руб. на ребенка в месяц.

 

Если плательщик имеет право

Вычет при отчуждении имущества,

Удержания и уплаты подоходного налога при получении доходов

По операциям с ценными бумагами

Пример

Исчисления подоходного налога

Налоговым агентом

 

Ситуация. В январе текущего года работнику по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 410 руб., премия по итогам работы за декабрь прошлого года - 90 руб., материальная помощь - 50 руб. (другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых или иных обязанностей, ему не производились). Работник имеет двоих детей в возрасте 9 и 19 лет. Ребенок работника в возрасте 19 лет обучается в Белорусском государственном университете и получает первое высшее образование (дневная форма обучения).

Работником представлен документ, подтверждающий фактическую уплату в январе за обучение ребенка 200 руб.

Рассчитаем сумму подоходного налога.

 

Решение.

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за январь. В этот доход включаются:

- 410 руб. - заработная плата за январь текущего года (подп. 1.6 ст. 154 НК);

- 90 руб. - премия по итогам работы за декабрь прошлого года (подп. 1.6 ст. 154, абз. 3 п. 1-2 ст. 172 НК).

Материальная помощь в сумме 50 руб. не включается в налогооблагаемый доход, т.к. выплачена в пределах льготы, установленной абз. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29.

2. Определим размер налоговых вычетов, которые будут предоставлены работнику.

В соответствии с подп. 1.1 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 работник имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 102 руб., так как налогооблагаемый доход в январе составил 500 руб. (410 + 90) и не превысил 620 руб.

Работнику также положен стандартный налоговый вычет по 30 руб. на ребенка в возрасте 9 лет и на иждивенца (ребенка-студента в возрасте старше 18 лет, получающего первое высшее образование в дневной форме обучения) (подп. 1.2 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

Кроме того работник имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение ребенка в учреждении образования Республики Беларусь (200 руб.) (подп. 1.1 ст. 165 НК).

3. Определим размер налоговой базы:

410 + 90 - 102 - 30 x 2 - 200 = 138 руб.

4. Рассчитаем сумму подоходного налога:

138 руб. x 13% = 17,94 руб.

 

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов физлиц можно произвести с помощью калькулятора.

 

1.9.5.2. Удержание налога

 

Подоходный налог налоговые агенты обязаны удерживать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

При выплате доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий подоходный налог не удерживается (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог будет исчислен при начислении и удержан при выплате заработной платы за отчетный месяц.

 

Пример. 12 февраля текущего года работнику организации начислена и выплачена премия за январь в сумме 180 руб., 22 февраля выплачена заработная плата за первую половину февраля (аванс) в сумме 200 руб., а 12 марта начислена заработная плата по должностному окладу за февраль в сумме 450 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы за февраль составила 630 руб. (450 руб. + 180 руб.). Выплата работнику заработной платы произведена 13 марта. Исчисленный подоходный налог составил 81,90 руб. (630 x 13%), который следует удержать и перечислить в бюджет.

 

При выплате отпускных подоходный налог следует исчислить и удержать. Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.

 

Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 22 января по 5 февраля текущего года. 19 января начисленные отпускные перечислены на счет работника в банке. Налоговый агент обязан исчислить и удержать подоходный налог со всей суммы отпускных.

 

При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК). Перечислить в бюджет налог в этом случае организация должна не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (абз. 3 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).

 

Пример. 26 февраля текущего года работнику организации (место основной работы) переданы по договору дарения строительные материалы на сумму 200 руб. (сверх 1847 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29)). Сумма исчисленного подоходного налога составила 26 руб. (200 x 13%) и должна быть удержана при выплате заработной платы за февраль.

 

В случае, если удержать налог невозможно (по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления этих фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу (п. 5 ст. 181 НК).

 

Пример. 15 февраля текущего года работнику организацией, являющейся местом основной его работы, передан по договору дарения товар на сумму 80 руб. (сверх 1847 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29)). 26 февраля работник уволился, окончательный расчет ему не причитается, работник отказался внести причитающуюся сумму подоходного налога. В месячный срок со дня увольнения работника организация обязана направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу.

 

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Для исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).

 

Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена заработная плата за январь текущего года в сумме 800 евро. Заработная плата выплачена из кассы 2 февраля. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 января, составил 2,4514 руб. за 1 евро. Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника составил 254,95 руб. (800 евро x 2,4514 руб. x 13%).

 

Обратите внимание! В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке, установленном п. 2 и 4 ст. 181 НК (ч. 2 п. 10 ст. 175 НК)

 

Примечание. Дополнительно см.:

- статью "Особенности удержания подоходного налога налоговым агентом" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 27);

- консультации.

 

1.9.5.3. Перечисление налога в бюджет

 

Исчисленный и удержанный с доходов физических лиц подоходный налог перечисляется налоговыми агентами в сроки, указанные в нижеследующей таблице (п. 9 ст. 175 НК).

 

Форма выплаты дохода	Сроки перечисления подоходного налога в бюджет
Перечисление дохода на счет физического лица (за исключением доходов: - выплачиваемых за границей белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства; - в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок))	Не позднее дня перечисления дохода на счет физического лица (ч. 1 п. 9, абз. 4 ч. 4 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода из кассы организации за счет денежных средств, полученных из банка (за исключением доходов: - выплачиваемых белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства; - в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок))	Не позднее дня получения средств в банке для выплаты дохода (ч. 1 п. 9, абз. 4 ч. 4 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода в денежной форме за счет полученной выручки	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода из кассы (абз. 2 ч. 4 п. 9 ст. 175 НК)
Выдача дохода в натуральной форме	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 3 ч. 4 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)	Не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в том числе зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы (ч. 2 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете	Не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы (ч. 3 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода за границей белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства	Не позднее трех рабочих дней со дня получения в банке средств на выплату доходов в виде оплаты труда, перечисления доходов на счет плательщика (п. 9-1 ст. 175 НК)

 

Примеры (перечисление в бюджет подоходного налога при выплате плательщикам доходов).

1. 11 января выплачена из кассы организации заработная плата за декабрь. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

2. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Денежные средства для выплаты этих сумм получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

3. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Выплата произведена из кассы за счет выручки, полученной от реализации. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 12 января.

4. 25 января выданы по договору дарения работнику (организация - место основной работы) материалы (сверх полученной работником материальной помощи в размере 1847 руб. (подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29)). Исчисленный с данной суммы дохода подоходный налог удержан из заработной платы за январь. Срок перечисления подоходного налога - не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы, дня перечисления дохода на счет работника.

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением следующих случаев (ч. 1 - 3 п. 10 ст. 175, ч. 2 п. 6 ст. 181, ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК):

- если налоговый агент не выполнил или выполнил не в полном объеме в установленный срок обязанность по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога и взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента;

- при исчислении налоговыми агентами подоходного налога с займов и кредитов в соответствии с ч. 3 п. 10 ст. 175 НК;

- при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства);

- в случае непредставления белорусской организацией, имеющей постоянное представительство в иностранном государстве, в налоговый орган по месту постановки на учет в установленный срок документов, указанных в ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК.

Следует также отметить, что при заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога за физических лиц (ч. 1 п. 10 ст. 175 НК).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные юридическими лицами - налоговыми агентами, перечисляются в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки их на учет в налоговых органах (коды платежа 0101) (ч. 1 п. 40 Инструкции N 7).

Налоговые агенты - организаторы азартных игр перечисляют суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок) в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту выплаты данного дохода (код платежа 0103) (ч. 4 п. 40 Инструкции N 7).

Суммы подоходного налога, исчисленные и удержанные с доходов в виде процентов, полученных физическими лицами по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, перечисляются банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями и их обособленными подразделениями в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0104) (ч. 5 п. 40 Инструкции N 7).

 

В Республике Беларусь

 

При налогообложении доходов от источников в Республике Беларусь резидентов иностранных государств следует учитывать нормы п. 2 ст. 182 НК. Для освобождения от подоходного налога, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту и (или) в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (далее - подтверждение).

 

Примечание. Формы документов, подтверждающих налоговый статус физического лица - резидента соответствующего иностранного государства, размещены на сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.by в разделе "Международное сотрудничество / Соглашения об избежании двойного налогообложения / Подтверждение налогового резидентства" (http://www.nalog.gov.by/ru/podtverjdenie-nalogovogo-rezidentstva-ru/).

 

Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога.

Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год. Текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.

Если физическим лицом представлено подтверждение до выплаты дохода, то в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным международным договором Республики Беларусь.

Если на момент выплаты дохода подтверждение не представлено налоговому агенту, то подоходный налог исчисляется и перечисляется в бюджет в общеустановленном порядке.

После представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога налоговым агентом производится возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога.

Представление налоговым агентом подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога или уплаты подоходного налога по пониженным ставкам.

 

Примечание. Дополнительно см.:

- статью "О подтверждении налогового резидентства" ("Налоги Беларуси", 2017, N 21);

- статью "Налогообложение постоянных представительств" ("Налоги Беларуси", 2016, N 39);

- консультации.

 

ЧАСТЬ 2

СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

 

ГЛАВА 2.1

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ

 

Заработная плата - это вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 ТК). Также трудовым законодательством закреплена обязанность нанимателя выдавать заработную плату в сроки и размерах, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением или трудовым договором (п. 4 ст. 55 ТК). По общему правилу заработная плата работников устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у нанимателя условиями оплаты труда (ст. 63 ТК).

Помимо заработной платы работникам производятся гарантийные и компенсационные выплаты.

Гарантийные выплаты - это денежные выплаты, обеспечивающие полное или частичное сохранение заработка работников за время, когда в силу уважительных причин, предусмотренных законодательством, они освобождаются от выполнения обычных трудовых обязанностей. Например, такие выплаты возникают при невыполнении норм выработки, браке, простое не по вине работника, а также при освоении новых производств (продукции) (ст. 71 ТК), при командировках (ст. 95 ТК), при выполнении государственных или общественных обязанностей (ст. 101 ТК), при направлении для повышения квалификации и переподготовки (ст. 102 ТК), при направлении на медицинский осмотр или медицинское обследование в государственные организации здравоохранения (ст. 103 ТК), при предоставлении трудовых и социальных отпусков (ст. 150 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.

Компенсационные выплаты - денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (компенсации), а также выплаты, компенсирующие другие понесенные работником затраты. В частности, компенсационные выплаты возникают при командировках (ст. 95 ТК), при подвижном и разъездном характере работ и производстве работ вахтовым методом (ст. 99 ТК), при использовании принадлежащих работнику транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений (ст. 106 ТК) и в соответствии с другими статьями ТК.

 

Примечание. Подробнее о вопросах оплаты труда см.:

- Путеводитель по кадровым вопросам "Заработная плата";

- статью "Исправляем ошибку в зарплате";

- статью "Индексация несвоевременно выплаченной зарплаты. Как, когда и сколько?";

- статью "Производим доплату до МЗП".

 

2.1.1. Налогообложение заработной платы и гарантий

 

По общему правилу заработная плата работников подлежит обложению подоходным налогом как доходы, полученные от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 НК). В частности, к таким доходам относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), за выполненную работу, оказанную услугу, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 ст. 154 НК). Исключением являются доходы, указанные в п. 1 ст. 161 и в п. 1 ст. 163 НК. Так, в частности, освобождаются от налогообложения:

- доходы, начисленные за день проведения республиканского субботника и перечисленные нанимателями в установленном порядке (подп. 1.48 ст. 163 НК);

- доходы, полученные за работу в составе студенческих отрядов, сформированных в порядке, установленном законодательством, и осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь и государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.40 ст. 163 НК);

 

Примечание. Об организации деятельности студенческих отрядов см. Указ Президента Республики Беларусь от 16.04.2012 N 181 "Об организации деятельности студенческих отрядов на территории Республики Беларусь".

 

- доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций в размерах, предусмотренных подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29:

нанимателями, являющимися местом их основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 1847 руб. от каждого источника в течение календарного года;

иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза, - в размере, не превышающем 122 руб. от каждого источника в течение календарного года;

- суммы оплаты труда граждан Республики Беларусь, направленных на работу за пределы территории Республики Беларусь по согласованию с республиканскими органами государственного управления в органы интеграции, в том числе в органы Союзного государства, Интеграционный Комитет и Межпарламентскую Ассамблею Евразийского экономического сообщества, Экономический Суд Содружества Независимых Государств, Исполнительный комитет Содружества Независимых Государств, Межпарламентскую Ассамблею государств - участников Содружества Независимых Государств (подп. 1.14 ст. 163 НК);

- доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, получаемые за работу за пределами территории Республики Беларусь от государственных органов и других юридических лиц по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь, - в пределах размеров, установленных законодательством об оплате труда работников за границей (подп. 1.13 ст. 163 НК). Перечень государственных органов и других юридических лиц, выплачивающих физическим лицам за работу за пределами территории Республики Беларусь доходы в виде оплаты труда и иные суммы в иностранной валюте, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.05.2010 N 702, согласно которому к ним относятся:

Министерство внутренних дел Республики Беларусь.

Министерство иностранных дел Республики Беларусь.

Министерство обороны Республики Беларусь.

Государственный пограничный комитет Республики Беларусь.

Комитет государственной безопасности Республики Беларусь.

Дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь.

Белорусский государственный концерн по нефти и химии.

Белорусский государственный концерн по производству и реализации товаров легкой промышленности.

Государственное объединение "Белорусская железная дорога".

Открытое акционерное общество "Белтрансгаз".

Открытое акционерное общество "Сберегательный банк "Беларусбанк".

Республиканское унитарное предприятие "Национальная авиакомпания "Белавиа".

Открытое акционерное общество "Минский завод колесных тягачей".

Как правило, гарантийные выплаты облагаются подоходным налогом. Исключение составляет такой вид социального отпуска, как отпуск по беременности и родам, за время нахождения в котором выплачивается соответствующее пособие (абз. 2 п. 2 ч. 2 ст. 150 ТК, ст. 7 Закона Республики Беларусь от 29.12.2012 N 7-З "О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей" (далее - Закон N 7-З)). Это пособие освобождается от налогообложения (подп. 1.1 ст. 163 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения государственных пособий можно узнать в разд. 2.3.2.

 

Относительно налогообложения компенсационных выплат НК предусмотрены некоторые особенности.

 

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения компенсационных выплат при командировках можно узнать в разд. 2.4.2.

 

2.1.2. Налогообложение компенсаций

 

При исчислении подоходного налога с выплачиваемых работникам сумм компенсационных выплат следует учитывать, что освобождаются от налогообложения все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику. При установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких размеров или норм (ч. 1, 2 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Согласно ст. 1 Закона N 361-З законодательные акты - это Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. То есть освобождаются от обложения подоходным налогом все виды компенсаций, предусмотренных указанными актами, а также постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. В случае, если этими актами установлены нормы компенсаций, они освобождаются от налогообложения в пределах таких норм. Выплачиваемые работникам компенсации сверх установленных пределов подлежат налогообложению в установленном порядке.

 

Примечание. О налогообложении разного рода компенсаций см. консультации.

 

Некоторые из компенсационных выплат рассмотрим подробнее.

 

2.1.2.1. Выходные пособия

 

При увольнении работника в случаях, предусмотренных ТК и иными актами законодательства, коллективным договором, соглашением, выплачивается выходное пособие. Размер пособия, установленный ТК, может быть увеличен в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, нанимателем (ч. 1, 7 ст. 48 ТК).

Освобождаются от налогообложения подоходным налогом выплачиваемые работникам выходные пособия:

- в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры;

- в связи с выходом на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника (абз. 4 ч. 1 подп. 1.3 ст. 163 НК).

 

Пример. В коллективном договоре организации предусмотрена выплата работникам, достигшим пенсионного возраста, разового выходного пособия при их увольнении в связи с выходом на пенсию в размере 3 должностных окладов.

Работник организации увольняется в связи с выходом на пенсию в январе текущего года. Выплачиваемое ему выходное пособие освобождается от обложения подоходным налогом.

 

В случае выплаты нанимателем выходного пособия, которое не предусмотрено законодательными актами, или выплаты пособия в размере, большем, чем его минимальный гарантированный размер, предусмотренный законодательными актами, суммы таких пособий или суммы их превышения над минимальными размерами подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке. Согласно разъяснениям специалистов МНС к этим суммам можно применить льготу, установленную подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29.

 

Пример. Работнику, который увольняется в связи с отказом от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем (п. 5 ст. 35 ТК), выплачивается выходное пособие в размере трехкратного среднемесячного заработка, которое установлено коллективным договором. Статьей 48 ТК в данном случае предусмотрена выплата выходного пособия в размере не менее двухнедельного среднего заработка.

Налогообложению не подлежит выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный размер, подлежит обложению подоходным налогом с учетом нормы подп. 1.19 ст. 163 НК, приложения 9 к Указу N 29.

 

Примечание. О порядке расчета, выплаты, налогообложения сумм выходного пособия см.:

- статью "Выплачиваем выходное пособие призывнику";

- статью "Выплаты работнику при выходе на пенсию";

- статью "Смягчаем последствия увольнения - выплачиваем выходное пособие" (Главная книга.by. - 2016. - N 19);

- консультации.

О налогообложении компенсации, выплачиваемой при увольнении, см. ситуацию 1 раздела "Выплаты при увольнении" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".

 

2.1.2.2. Компенсационные выплаты за подвижной и разъездной

характер работ, производство работ вахтовым методом,

постоянную работу в пути, работу вне места жительства

 

За подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) работникам устанавливаются компенсации. Порядок, условия и размеры выплат этих компенсаций определяются республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда, а именно Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (ст. 99 ТК, п. 1, подп. 7.1 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1589).

Указанные компенсации освобождаются от налогообложения в пределах размеров, установленных Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 N 70.

 

Примечание. О порядке выплаты и налогообложения сумм указанной компенсации см.:

- статью "Выплаты за разъездной характер работы. Оформление, бухучет и налогообложение";

- статью "Выплаты работникам, имеющим особый характер работы: учет, налоги, взносы" (Главная книга.by. - 2015. - N 05).

 

2.1.2.3. Компенсационные выплаты за использование для нужд

организации принадлежащего работникам имущества

 

На практике нередки случаи, когда работники с согласия или ведома нанимателя используют в служебных целях личное имущество (например, автомобиль, телефон). В таком случае работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК).

Исходя из норм подп. 1.3 ст. 163 НК такие выплаты подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

 

Примечание. О порядке использования личного имущества работника в служебных целях и налогообложении доходов от этого см. консультации.

 

2.1.3. Исчисление, удержание и перечисление подоходного

налога из заработной платы, гарантий и компенсаций

 

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ст. 152 НК). Ими являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК). Причем плательщиками налога, получающими доходы от источников в Республике Беларусь, являются как налоговые резиденты Республики Беларусь, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).

 

Примечание. Подробнее о том, кто является плательщиком подоходного налога, кто признается налоговым резидентом и кто не признается налоговым резидентом, можно узнать в разд. 1.1.1.

 

Юридические и физические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщикам и на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у плательщиков и перечислению в бюджет налога, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 23 НК).

 

Примечание. Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по подоходному налогу, можно узнать в разд. 1.9.1.

 

Налоговые агенты, являющиеся источниками выплаты дохода плательщику, с учетом положений ст. 175 НК обязаны:

- исчислить подоходный налог;

- удержать исчисленную сумму налога у плательщика;

- перечислить в бюджет удержанную у плательщика сумму налога (п. 1, 2 ст. 175 НК).

 

Примечание. Подробнее:

- о налогообложении заработной платы см. консультации;

- о налогообложении заработной платы, выплачиваемой работникам, являющимся иностранными гражданами, см. гл. 2.6;

- см статью "Особенности удержания подоходного налога налоговым агентом" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 27).

О необходимости соблюдения установленного законодательством ограничения размера удержаний из заработной платы при удержании подоходного налога см. ситуацию 1 раздела "Оплата труда" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".

 

2.1.3.1. Исчисление подоходного налога

 

Для исчисления подоходного налога с заработной платы работника нанимателю необходимо:

1) определить облагаемый доход;

2) определить налоговую ставку;

3) определить налоговую базу.

Рассмотрим эти операции более подробно:

1) при определении размера дохода плательщика учитываются все начисленные плательщику суммы. Облагаемый доход работника для исчисления подоходного налога определяется как разница всех полученных доходов и доходов, перечисленных в п. 1 ст. 161 НК и п. 1 ст. 163 НК;

2) в отношении таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), применяется ставка налога в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Исключение составляют аналогичные доходы, в отношении которых подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК и ч. 1 п. 51 Положения N 166 предусмотрена ставка в размере 9%. К ним относятся:

- доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий;

- доходы физических лиц, участвующих в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, полученные по трудовым договорам (контрактам) от нерезидентов Парка высоких технологий;

- доходы физических лиц, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка.

Кроме того, в отношении доходов в виде оплаты труда, полученных по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, применяется ставка в размере 10% (подп. 1.1 Указа N 235).

 

Примечание. Подробнее о ставках подоходного налога см. гл. 1.7.

 

3) для таких доходов, как заработная плата, премии, отпускные и т.п., получаемых работником от нанимателя по трудовым договорам (контрактам), налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных и имущественного налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, приложением 10 к Указу N 29. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

 

Налоговая база

=

Доходы, подлежащие налогообложению по ставкам 13%, 10%, 9%

-

Вычеты

 

Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за январь текущего года составила 550 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного налогового вычета на работника составит 448 руб. (550 руб. - 102 руб.).

 

Доходы плательщика в виде оплаты труда по месту основной работы (службы, учебы) могут быть уменьшены на стандартные, социальные, имущественный вычеты. При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) его доходы в виде оплаты труда могут быть уменьшены только на стандартные налоговые вычеты в порядке, установленном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК и размерах, предусмотренных приложением 10 к Указу N 29, по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия по выбору плательщика: либо налоговым агентом, либо налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года. Социальные и имущественный вычеты по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы), предоставляются налоговым органом при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1, 2 п. 3 ст. 164, ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК, приложение 10 к Указу N 29).

 

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и применении налоговых вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

 

Сумма подоходного налога по указанным доходам исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (ст. 174 НК). В частности, сумма налога за месяц при применении налоговой ставки 13% (9%, 10%) рассчитывается по следующей формуле:

 

Подоходный налог

=

Налоговая база

x

13% (9%, 10%)

 

Пример. Заработная плата работника по месту основной работы за январь текущего года составила 550 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартного налогового вычета на работника - 448 руб. (550 руб. - 102 руб.). Исчисленная сумма подоходного налога с заработной платы составит 58,24 руб. (448 руб. x 13%).

 

Исчисление подоходного налога с доходов в виде оплаты труда нанимателем по каждому работнику применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 13%, 9%, 10%, производится ежемесячно с учетом следующих особенностей (п. 1-2 ст. 172 НК):

- доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в налоговую базу месяца, за который они начислены;

 

Пример. Работнику организации (место его основной работы) в августе текущего года начислены:

заработная плата за февраль в сумме 490 руб.;

пособие по временной нетрудоспособности в сумме 480 руб., в том числе за дни нетрудоспособности: в январе - 440 руб., в феврале - 40 руб.

Других начислений за январь не производилось.

Налоговая база с учетом стандартного вычета на работника составит:

за январь - 338 руб. (440 руб. - 102 руб.),

а февраль - 428 руб. (490 руб. + 40 руб. - 102 руб.).

Исчисленная сумма подоходного налога составит 99,58 руб., в том числе:

за январь - 43,94 руб. (338 руб. x 13%),

за февраль - 55,64 руб. (428 руб. x 13%);

 

- доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением вышеупомянутых доходов), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в налоговую базу того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

 

Пример. В феврале текущего года работнику по месту основной работы начислена заработная плата за февраль в сумме 470 руб., а также премия за январь - 80 руб.

Доход работника за февраль - 550 руб. (470 руб. + 80 руб.). Налоговая база за январь с учетом стандартного вычета на работника составит 448 руб. (550 руб. - 102 руб.), исчисленная сумма подоходного налога - 58,24 руб. (448 руб. x 13%).

 

Кроме того, следует отметить, что исчисление подоходного налога налоговыми агентами производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм подоходного налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

 

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

 

2.1.3.2. Удержание подоходного налога

 

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Установленная обязанность по удержанию налога при фактической выплате дохода не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца (аванса) и премий (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог с этих выплаченных сумм удерживается при выдаче заработной платы за отчетный месяц.

 

Пример. 17 января текущего года работнику организации выплачена из кассы премия, 25 января - аванс. Заработная плата за январь текущего года выдается по сроку 15 февраля. Подоходный налог следует исчислить из начисленной суммы заработной платы за месяц и удержать при выплате заработной платы - 15 февраля.

 

Следует отметить, что при выплате отпускных подоходный налог также следует удержать при их выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК). Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся. При начислении в последующем заработной платы за соответствующие периоды подоходный налог следует пересчитать.

 

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и удержания подоходного налога с сумм отпускных можно узнать в подразд. 2.2.

 

При получении дохода в виде оплаты труда в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).

 

Пример. Организация 22 января текущего года выдала работнику часть заработной платы за январь в натуральной форме. Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в феврале при выплате заработной платы за январь в денежной форме (если это первая денежная выплата после получения части заработной платы в натуральной форме).

 

При начислении и выдаче заработной платы в иностранной валюте необходимо учитывать, что для исчисления подоходного налога доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК), а датой фактического получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК). Поэтому подоходный налог исчисляется и удерживается с дохода в виде заработной платы в иностранной валюте, пересчитанного по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

 

Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена заработная плата за январь текущего года в сумме 1000 дол. США. Заработная плата выплачивается из кассы 6 февраля текущего года.

Официальный курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 января текущего года, составляет 1,9839 руб. за 1 дол. США. Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника составит 257,91 руб. (1000 дол. США x 1,9839 руб. x 13%).

 

2.1.3.3. Перечисление подоходного налога в бюджет

 

Перечислять суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 1 п. 9 ст. 175 НК).

В иных случаях - не позднее:

- дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 4 п. 9 ст. 175 НК).

То есть подоходный налог, исчисленный и удержанный из заработной платы, нужно перечислить в бюджет в следующие сроки:

 

Выплата дохода	Сроки перечисления подоходного налога в бюджет (п. 9 ст. 175 НК)
Выплата заработной платы из кассы организации за счет наличных денежных средств, полученных в банке	День получения наличных денежных средств в банке
Перечисление заработной платы со счета налогового агента в банке на счет плательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц в банках	День перечисления денежных средств со счета налогового агента в банке
Выплата заработной платы в иных случаях (например, из кассы - за счет выручки, полученной от реализации)	День, следующий за днем фактического получения плательщиком дохода
Получение заработной платы в натуральной форме	День, следующий за днем фактического удержания исчисленного налога

 

При этом если день срока уплаты налога приходится на нерабочий день, то уплата производится в ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 6 ст. 3-1 НК).

 

Пример. В организации установлена пятидневная рабочая неделя (выходные дни - суббота и воскресенье). 8 февраля текущего года организацией работнику выдана часть заработной платы за январь в натуральной форме, 15 февраля (установленный срок выплаты заработной платы) перечислена на счет работника в банке оставшаяся часть заработной платы в денежной форме.

Исчисленный подоходный налог с начисленной заработной платы за январь удержан при выплате заработной платы 15 февраля. Уплата в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога производится в следующие сроки:

не позднее 15 февраля - с суммы заработной платы в денежной форме;

не позднее 16 февраля - с суммы заработной платы в натуральной форме.

 

Следует учитывать, что уплата подоходного налога с доходов плательщиков за счет средств налоговых агентов не допускается, кроме случаев, установленных ч. 2, 3 п. 10 ст. 175 НК (в частности, при выдаче физическим лицам займов, кредитов), ч. 2 п. 6 ст. 181 НК (при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства)), ч. 7 п. 1-1 ст. 182 НК (в случае непредставления белорусской организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в установленный срок документов, указанных в ч. 6 п. 1-1 ст. 182 НК). При заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога, за физических лиц (ч. 1 п. 10 ст. 175 НК).

Исчисленные и удержанные у плательщиков суммы подоходного налога подлежат перечислению налоговыми агентами в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту их постановки на учет в налоговых органах (код платежа 0101) (ч. 1 п. 40 Инструкции N 7). В отношении налоговых агентов, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, установлены особенности перечисления подоходного налога в бюджет (ч. 1, 2 п. 40 Инструкции N 7).

 

Примечание. Подробнее об особенностях перечисления подоходного налога налоговыми агентами, имеющими обособленные подразделения, см. подразд. 1.9.5.3.1.

 

Напомним, что налоговые агенты за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей несут ответственность в соответствии с законодательными актами (п. 4 ст. 23 НК).

 

Примечание. Подробнее об обязанностях и ответственности налоговых агентов можно узнать в разд. 1.9.2 и 1.9.6.

 

Пример исчисления, удержания

ГЛАВА 2.2

Налогообложение отпускных,

Подоходного налога

 

Исчисление налога

 

Суммы выплачиваемых работникам отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, стоимости расходов по проезду к месту проведения отпуска, единовременных выплат на оздоровление при предоставлении трудового отпуска облагаются подоходным налогом налоговыми агентами по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 173 НК).

Эти суммы облагаются по ставке 9%, если они выплачиваются:

- физическим лицам (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

- физическим лицам, участвующим в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, нерезидентами Парка высоких технологий по трудовым договорам (п. 3 ст. 173 НК);

- физическим лицам по трудовым договорам (контрактам) резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка(ч. 1 п. 51 Положения N 166).

Отпускные по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, облагаются по ставке 10% (подп. 1.1 Указа N 235).

При определении налоговой базы денежные доходы плательщика могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 164 - 166 НК, приложением 10 к Указу N 29 (п. 3 ст. 156 НК).

Исчисление подоходного налога производится налоговыми агентами ежемесячно. Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 1-2 ст. 172 НК).

Причем из начисленного дохода вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в периоде, за который исчисляется налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый месяц, за который произведено начисление, по следующей формуле:

 

НБ = Д отч.м-ц - Д осв. - В,

 

где НБ - налоговая база;

Д отч.м-ц - сумма дохода, начисленного за отчетный месяц;

Д осв. - сумма дохода за отчетный месяц, освобождаемая от налогообложения;

В - стандартные, социальные, имущественный вычеты.

 

Примечание. О том, какие налоговые вычеты могут предоставляться, см. в гл. 1.3.

 

Сумма подоходного налога рассчитывается по следующей формуле:

 

ПН = НБ x 13% (9%, 10%),

 

где ПН - сумма подоходного налога.

 

Пример. Работнику организации по месту основной работы начислены отпускные, приходящиеся на январь текущего года, в сумме 140 руб. Налоговая база для исчисления подоходного налога равна 38 руб. (140 руб. - 102 руб.) с учетом стандартного вычета 102 руб., так как доход не превысил 620 руб. Подоходный налог составит 4,94 руб. (38 руб. x 13%).

 

В случае если суммы отпускных приходятся на два месяца, подоходный налог следует исчислить со всей суммы отпускных в момент их выплаты. При этом налоговая база определяется за каждый календарный месяц. При начислении в последующем заработной платы за месяцы, за которые выплачивались отпускные, подоходный налог следует пересчитать.

 

Пример. В январе текущего года работнику по месту основной работы начислены отпускные в сумме 214 руб., в том числе приходящиеся: на январь - 163 руб., на февраль - 51 руб. В доходы за январь включается 163 руб., за февраль - 51 руб. Так как доход работника за январь и доход за февраль не превышают 620 руб., при определении налоговой базы применяется стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 в размере 102 руб. Подоходный налог, исчисленный с сумм отпускных, составит 7,93 руб., в том числе с сумм отпускных за январь - 7,93 руб. ((163 - 102) x 13%), за февраль - 0 руб. ((51 - 102) x 13%). В последующем при начислении заработной платы за январь и февраль налогооблагаемый доход и подоходный налог за эти месяцы следует пересчитать.

Заработная плата за рабочие дни января начислена в размере 530 руб. Налогооблагаемый доход за январь составил 693 руб. (530 + 163), исчисленный подоходный налог - 90,09 руб. (693 x 13%. Стандартный налоговый вычет в этом случае не применяется, так как доход за январь (заработная плата, отпускные) превысил установленный предел (693 > 620). Подоходный налог из заработной платы за январь, подлежащий перечислению в бюджет, составит 82,16 руб. (90,09 - 7,93). Аналогичные расчеты следует произвести при начислении доходов за февраль.

 

В случае если во время трудового отпуска работник заболел, представил листок нетрудоспособности и согласно его заявлению отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, суммы отпускных, приходящиеся на соответствующий месяц, а следовательно, и подоходный налог необходимо пересчитать.

 

Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск на 18 календарный день с 22 января по 8 февраля (на январь приходится 10 календарных дней, на февраль - 8 календарных дней). Сумма начисленных отпускных составила 432 руб., в том числе приходящихся: на январь - 240 руб., на февраль - 192 руб. Сумма подоходного налога, исчисленного и удержанного с отпускных, составила 29,64 руб., в том числе: за январь - 17,94 руб. ((240 - 102) x 13%), за февраль - 11,70 руб. ((192 - 102) x 13%) При определении налоговой базы применен стандартный налоговый вычет в размере 102 руб., так как сумма отпускных, приходящаяся на каждый месяц, не превышает 620 руб. (подп. 1.1 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

Работник представил листок нетрудоспособности за период с 25 по 27 января. На основании заявления работника отпуск продлен на количество дней, совпавших с периодом болезни, т.е. на 3 календарных дня. В связи с этим сумма отпускных, приходящаяся на январь, составит 168 руб. (240 / 10 x (10 - 3)), на февраль - 264 руб. (192 / 8 x (8 + 3)).

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности составила 63 руб. и выплачена в день, установленный для выплаты заработной платы за январь. Заработная плата за рабочие дни января начислена в размере 452 руб.

Произведем расчет подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет при выплате заработной платы за январь:

- сумма начисленного дохода за январь составит 683 руб. (168 + 63 + 452), сумма исчисленного подоходного налога за январь - 88,79 руб. (683 x 13%). В связи с тем, что доход в целом за январь превысил 620 руб., стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. при определении налоговой базы по подоходному налогу не применяется;

- сумма пересчитанных отпускных за февраль - 264 руб., сумма подоходного налога с этой суммы - 21,06 руб. ((264 - 102) x 13%);

- сумма подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет, - 80,21 руб. (88,79 - 17,94 + 21,06 - 11,70).

Аналогично при начислении доходов за февраль (заработной платы, других выплат) расчет налогооблагаемого дохода и подоходного налога необходимо произвести с учетом сумм отпускных, приходящихся на февраль.

 

Пример исчисления, удержания

Налога с сумм пособий.

 

Работнику организации по месту основной работы в марте текущего года начислены следующие доходы:

- пособие на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет - 139,52 руб. (ст. 15 Закона N 7-З);

- пособие по временной нетрудоспособности - 550 руб., в том числе за дни нетрудоспособности: в январе - 370 руб., в феврале - 180 руб.;

- заработная плата за февраль - 380 руб.

Срок выплаты заработной платы за февраль - 12 марта март - 12 апреля текущего года.

Заработная плата, начисленная за отработанные дни января, составила 140 руб. Подоходный налог за январь не был исчислен, так как вычеты, установленные подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 превысили облагаемый доход: 159 руб. (102 руб. + 57 руб.) > 140 руб.

Налогообложению вместе с заработной платой подлежит только пособие по временной нетрудоспособности. Пособие на ребенка-инвалида освобождается от налогообложения (подп. 1.1 ст. 163 НК).

Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартных вычетов на работника и на его ребенка-инвалида (подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК) составит:

- за январь (перерасчет) - 351 руб. (140 руб. + 370 руб. - 102 руб. - 57 руб.);

- за февраль - 401 руб. (380 руб. + 180 руб. - 102 руб. - 57 руб.).

Исчисленная сумма подоходного налога составит 97,76 руб., в том числе: за январь - 45,63 руб. (351 руб. x 13%), за февраль - 52,13 руб. (401 руб. x 13%).

28 февраля текущего года в банке получены денежные средства и выплачено работнику из кассы пособие на ребенка-инвалида в сумме 139,52 руб. (подоходный налог в бюджет не перечисляется).

12 марта текущего года организация перечисляет в бюджет подоходный налог в сумме 97,76 руб., получает в банке денежные средства для выплаты заработной платы за февраль и пособия по временной нетрудоспособности в сумме 832,24 руб. (380 руб. + 550 руб. - 97,76 руб. (без учета других удержаний)) и выплачивает их работнику из кассы.

 

ГЛАВА 2.4

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

 

2.4.1. Возмещение командировочных расходов

 

Для выполнения служебного задания наниматель может направить работника в служебную командировку на определенный срок в другую местность (ст. 91 ТК).

 

Примечание. Подробнее об условиях направления работника в служебную командировку, порядке документального оформления командировок см. гл. 1, 2 Путеводителя по кадровым вопросам "Командировки".

 

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ч. 2 ст. 95 ТК):

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Размеры возмещения расходов при служебных командировках могут устанавливаться в коллективном договоре, соглашении. При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (ч. 3 ст. 7 ТК).

Возмещение расходов при командировках в соответствии с законодательством осуществляется согласно:

- Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее - Инструкция N 35);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 N 48 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" (далее - Постановление N 48);

- Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115 (далее - Инструкция N 115);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (далее - Постановление N 7).

 

Примечание. Подробнее о порядке возмещения расходов при направлении в служебную командировку см. в:

- путеводителе по кадровым вопросам "Командировки";

- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам в пределах Республики Беларусь";

- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам за пределы Республики Беларусь".

 

2.4.2. Налогообложение командировочных расходов

 

Суммы возмещения командировочных расходов освобождаются от подоходного налога полностью или в пределах установленных норм (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Кроме того, не признаются объектом налогообложения доходы, полученные работником при направлении его в командировку, в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 ст. 153 НК).

 

Примечание. Дополнительно о налогообложении командировочных расходов см. консультации.

 

Далее подробнее рассмотрим порядок налогообложения сумм возмещения командировочных расходов.

 

2.4.2.1. Суточные

 

Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, освобождаются от подоходного налога (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК), а именно:

- при служебных командировках на территории Республики Беларусь - в пределах 7 руб. за каждый день командировки при многодневных служебных командировках и 3 руб. 50 коп. при однодневных командировках и командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы (п. 1 Постановления N 48);

- при служебных командировках за границу - в пределах норм, установленных в приложении 1 к Постановлению N 7.

Сумма суточных, которая превышает установленные пределы, подлежит налогообложению. При этом датой фактического получения дохода является день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.12 ст. 172 НК).

 

Пример. При направлении работника в командировку в г. Минск с 18 по 20 января текущего года согласно положению о командировках, действующему в организации, выданы суточные из расчета 10 руб. в сутки. Сумма превышения суточных над нормой, установленный законодательством, признается доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, в рассматриваемом примере она равна 9 руб. ((10 руб. - 7 руб.) x 3 дн.), где 7 руб. - норма суточных, установленных законодательством за каждый день командировки.

 

Пример. Работник организации на основании приказа руководителя направлен в командировку в Германию с 19 по 23 января текущего года сроком на 5 дней. Работник выехал в командировку железнодорожным транспортом 19 января, прибыл обратно 23 января. По возвращении из командировки работник представил отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, в который включил суточные за каждый день командировки в сумме 200 евро (5 x 40 евро), где 40 евро - норма возмещения суточных при командировании в Германию (приложение 1 к Постановлению N 7). Выплаченные работнику суточные в вышеуказанных размерах освобождаются от налогообложения, так как возмещены в пределах норм, установленных законодательством.

 

2.4.2.2. Расходы по найму жилого помещения

 

Расходы по найму жилого помещения, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, то вся сумма возмещения освобождается от налогообложения;

- при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Информация о возмещении расходов по найму жилого помещения согласно законодательству при непредставлении подтверждающих документов приведена в следующей таблице.

 

В пределах Беларуси	За границу
Возмещаются расходы в размере
2 руб. 50 коп. в сутки, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления (ч. 2 подп. 4.2 Инструкции N 35, абз. 4 п. 1 Постановления N 48)	5% от предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленной законодательством Республики Беларусь (далее - нормы расходов по найму жилого помещения). Работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем (ч. 1, 2 п. 16 Инструкции N 115)

 

Пример. Работник организации направлен 15 января текущего года в служебную командировку в г. Москву сроком на 4 суток. При возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по найму жилого помещения - счетами и кассовыми чеками гостиницы на сумму 21600 рос.руб. (за 2 суток).

Согласно приложению 1 к Постановлению N 7 при краткосрочных служебных командировках в Российскую Федерацию, а именно г. Москву, установлена предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере до 140 дол. США в сутки.

На дату составления авансового отчета Национальным банком Республики Беларусь установлен курс (условно):

- российского рубля - 3,200 руб. за 100 рос.руб.;

- доллара США - 1,968 руб. за 1 дол. США.

В рассматриваемой ситуации расходы по найму жилого помещения в сутки составили 175,61 дол. США (21600 рос.руб. x 3,200 / 100 / 1,968 / 2 суток). Документально подтвержденные работником расходы по найму жилого помещения, в том числе сумма превышения над размерами, установленными законодательством (35,61 дол. США (175,61 - 140) за каждые сутки), освобождаются от обложения подоходным налогом.

 

Пример. Работник организации 15 января текущего года направлен в служебную командировку в г. Борисов сроком на 3 дня. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на возмещение расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов в сумме 5 руб. (2 x 2 руб. 50 коп.), где 2 руб. 50 коп. - норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при командировках в пределах Республики Беларусь. Эти расходы освобождаются от обложения подоходным налогом.

 

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проживания в гостинице оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК)

 

2.4.2.3. Расходы на проезд

 

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси), то вся сумма расходов освобождается от налогообложения;

- при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Расходы на проезд при служебных командировках за границу возмещаются только при обязательном представлении работником подтверждающих документов (п. 11, 13 Инструкции N 115). При этом размеры (нормы) возмещения расходов на проезд в случае отсутствия у работника подтверждающих документов законодательством о служебных командировках за границу не установлены.

При служебных командировках в пределах Республики Беларусь расходы на проезд возмещаются по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов. При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 Инструкции N 35).

Если работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов на проезд по служебным командировкам по территории Республики Беларусь, и организацией возмещены ему расходы в размере, превышающем минимальную стоимость проезда, то сумма превышения облагается подоходным налогом. Если работник не представил документы на проезд по служебным командировкам за границу и организация возмещает ему какую-либо сумму, то вся эта сумма подлежит налогообложению. При этом при исчислении подоходного налога нормы подп. 1.19 ст. 163 НК не применяются, т.к. такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проезда оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК).

 

2.4.2.4. Иные расходы

 

Освобождению от налогообложения подоходным налогом подлежат иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

К ним относятся расходы, указанные:

- в подп. 4.6 Инструкции N 35 - в отношении командировок в пределах Республики Беларусь: стоимость провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей.

- в гл. 6 Инструкции N 115 - в отношении командировок за границу. В частности, к ним относятся комиссионные по обмену в банке чека, иностранной валюты за совершение операций с использованием банковских платежных карточек; расходы по получению служебного паспорта, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах; расходы при командировании на автотранспорте нанимателя (приобретение горюче-смазочных материалов, оплата разрешений на проезд по территории).

При этом к авансовому отчету должны быть приложены подлинные документы, подтверждающие произведенные расходы (за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз).

 

Обратите внимание! Вышеописанный порядок налогообложения применяется также к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы (ч. 4 подп. 1.3 ст. 163 НК)

 

ГЛАВА 2.5

СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ

 

Наниматели (организации и индивидуальные предприниматели) могут предоставлять своим работникам определенные компенсации и льготы социального характера, которые не предусмотрены ТК и иными нормативными актами, - так называемый социальный пакет (далее - соцпакет). Предоставление соцпакета не является обязанностью нанимателя и зависит от его решения и финансовых возможностей.

 

2.5.1. Состав соцпакета

 

Важно отметить, что наличие у нанимателя соцпакета является дополнительным материальным стимулом для работников. Это может привлечь новых квалифицированных специалистов, а также удержать опытные кадры от смены места работы.

Обычно перечень социальных компенсаций и льгот устанавливается нанимателем в коллективном договоре, соглашении, другом локальном нормативном акте.

В соцпакет могут входить следующие льготы и компенсации:

- обеспечение питанием;

- обеспечение проезда к месту работы и обратно;

- оплата путевок в санатории, дома отдыха, в детские оздоровительные лагеря;

- оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.);

- оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.);

- предоставление материальной помощи;

- выдача подарков и премий к праздникам;

- выдача новогодних детских подарков и билетов на новогодние праздники;

- оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования;

- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение жилья, и др.

Состав соцпакета не ограничивается данным перечнем. Конкретный набор льгот и компенсаций, предоставляемых работникам, наниматель устанавливает в зависимости от специфики своей деятельности и финансового состояния. Состав льгот и компенсаций для различных категорий работников может отличаться. Установить состав соцпакета наниматель может как в коллективном договоре, так и в трудовых договорах, а также как основным работникам, так и работающим по совместительству.

 

Пример. В организации стандартный соцпакет, предоставляемый широкому кругу работников, установлен коллективным договором. А для руководителей организации дополнительно отдельные элементы соцпакета определены трудовым договором.

 

2.5.2. Налогообложение выплат социального характера

 

Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, по общему правилу являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК), в том числе выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся такие доходы, как: оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п. 2 ст. 157 НК).

Следует отметить, что при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и ИП на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при выдаче доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

 

Однако налогообложение выплат, составляющих соцпакет, предоставляемый работникам организацией, имеет некоторые особенности. При их налогообложении следует учитывать положения п. 2 ст. 153 НК, которым установлен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, и нормы п. 1 ст. 163 НК, которые предусматривают освобождение доходов от налогообложения, в том числе в установленных пределах.

В частности, освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые от (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- нанимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 1847 руб., от каждого источника в течение календарного года (данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в этих же размерах (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами этих организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В таком же размере освобождаются от подоходного налога доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций (подп. 1.26 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29).

Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 3164 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

Доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

 

Примечание. Подробнее об этих льготах см. консультации.

 

До 01.01.2027 освобождаются от подоходного налога доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости питания, проживания, проезда, путевок и авиабилетов), полученные от резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка их работниками в размере, не превышающем 500 базовых величин на дату получения дохода от каждого источника в течение календарного года (ч. 2 п. 51 Положения N 166).

При получении плательщиком за календарный год доходов, указанных в п. 1 ст. 163 НК, приложении 9 к Указу N 29, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма этого превышения подлежит налогообложению налоговым агентом (п. 2 ст. 163 НК). То есть доходы работников, освобождаемые от налогообложения в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение календарного года подлежат налогообложению в общем порядке: наниматели обязаны исчислить, удержать и перечислить подоходный налог. Для этого в календарном году нанимателям следует обеспечить учет таких доходов по каждому работнику нарастающим итогом.

При этом исчисление суммы подоходного налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Если налоговым агентом - источником выплаты вышеуказанных доходов - подоходный налог в течение года не был удержан или был удержан не полностью (по причине невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).

Рассмотрим подробнее налогообложение некоторых из элементов соцпакета.

 

2.5.2.1. Оплата питания работников

 

Наниматель может организовывать питание своих работников разными способами:

- компенсация работникам их расходов на питание (полностью или частично).

 

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что наниматель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 5 руб. в день;

 

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис нанимателя.

 

Пример. Услуги по питанию работников оказываются рестораном на основании договора. Оплата оказанных услуг производится организацией;

 

- выдача продуктов питания.

В любом случае наниматель для налогообложения данного вида дохода должен организовать учет обеспечения питанием своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым работником.

Такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 N 127 "О создании условий для питания работников" установлено, что юридическим лицам всех форм собственности необходимо обеспечить создание условий для питания работников путем организации: работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи; доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания. Нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости.

 

2.5.2.2. Оплата проезда работников

 

Наниматель также может оплачивать (полностью или частично) проезд работников к месту работы и обратно, например:

- выдавать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта).

 

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что всем работникам организации в целях минимизации их расходов на проезд к месту работы и обратно ежемесячно предоставляются бесплатно проездные билеты на общественный транспорт. Проездные билеты выдаются по ведомости, в которой работник, получивший билет, расписывается;

 

- выплачивать компенсацию в установленном в организации размере.

 

Пример. Организация ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 40 руб. за месяц;

 

- организовать доставку сотрудников к месту работы и обратно (своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций).

Стоимость предоставленной работнику социальной льготы в виде оплаты проезда к месту работы и обратно не во всех случаях является его доходом в целях налогообложения.

В случае доставки нанимателем сотрудников к месту работы и обратно своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций данный доход не подлежит налогообложению, так как не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (подп. 2.9 ст. 153 НК).

Если наниматель выдает проездные билеты или выплачивает компенсацию за проезд, то такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

 

Примечание. Дополнительно о налогообложении указанных доходов см. консультации.

 

2.5.2.3. Оплата оздоровления и культурного досуга работников

 

Среди прочих социальных льгот коллективные договоры могут содержать положения об организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, а также о создании условий для повышения их культурного уровня и физического совершенствования (ст. 364 ТК).

В частности, для работников и членов их семей нанимателем могут быть предусмотрены безвозмездная выдача или оплата стоимости:

- путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т.п.;

- путевок в детские оздоровительные учреждения;

- туристических путевок;

- экскурсионных туров;

- билетов в театры, музеи, на выставки и т.п.;

- абонементов в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.

и другие аналогичные социальные льготы.

При налогообложении таких доходов работников следует учитывать, что освобождается от подоходного налога:

- стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета (подп. 1.10 ст. 163 НК).

 

Пример. Работнику организации выдана путевка на санаторно-курортное лечение за счет средств государственного социального страхования. Стоимость такой путевки освобождается от налогообложения;

 

- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 776 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29) (указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).

 

Примечание. О налогообложении путевок для детей работников, оплаченных организацией, см. ситуацию 1 подраздела "Оплата путевок" раздела "Прочие выплаты" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".

 

Доходы в размере стоимости полученных работниками за счет нанимателя иных путевок, билетов, абонементов и т.п. в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

 

Пример. Организацией за счет собственных средств приобретены и выданы работникам абонементы в плавательный бассейн сроком на один месяц. Доход работников в размере стоимости абонементов освобождается от налогообложения в порядке и размерах, установленных подп. 1.19 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29.

 

Примечание. О применении указанной нормы см.:

- статью "Оздоровительная" выплата работникам" ("Главная книга.by", 2017, N 06);

- консультации.

 

2.5.2.4. Выплата материальной помощи работникам

 

Организация может предусмотреть в коллективном договоре предоставление работникам материальной помощи. Основания и размеры материальной помощи наниматель устанавливает самостоятельно.

Материальная помощь представляет собой помощь, оказываемую на безвозмездной основе в денежной или натуральной форме в виде:

- выплаты денежных средств;

- передачи материальных ценностей;

- выполнения работ, оказания услуг собственными силами;

- оплаты работ, услуг сторонних организаций.

При налогообложении материальной помощи следует учитывать нормы НК, предусматривающие ее освобождение подоходного налога.

1) Освобождаются от обложения подоходным налогом суммы материальной помощи, оказываемой (подп. 1.8 ст. 163 НК):

- в связи с чрезвычайной ситуацией;

- нанимателями по месту основной работы (службы, учебы):

умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее работавшего (служившего) у этих нанимателей, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;

работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе пенсионерам, ранее работавшим (служившим) у этих нанимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

 

Примечание. Для целей главы 16 НК к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

Примечание. О применении указанной нормы см.:

- статью "Оказание материальной помощи в связи со смертью работника (его родственника): особенности применения льготы по подоходному налогу в 2017 году";

- консультации.

 

Ограничение размера освобождаемого от налогообложения дохода в виде суммы такой материальной помощи отсутствует.

Основанием для предоставления данных льгот являются соответствующие документы, подтверждающие факт наступления конкретных обстоятельств. В частности, основанием для льготы в случае смерти является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, в случае выплат пенсионерам - копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию).

 

Пример. Организацией в связи со смертью работника в марте текущего года выплачена материальная помощь его супруге и его матери. Вместе с заявлением на оказание помощи в организацию представлены: супругой - копия свидетельства о смерти, копия ее паспорта, копия свидетельства о браке, матерью - копию свидетельства о смерти, копия ее паспорта, копия свидетельства о рождении этого работника и (или) другие документы, подтверждающие родство с умершим работником. Материальная помощь, полученная и супругой, и матерью умершего работника, является доходом, освобождаемым от обложения подоходным налогом.

 

2) Освобождаются от налогообложения суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп. 1.9 ст. 163 НК). При этом к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь (ст. 1 Закона N 361-З).

3) Иные виды материальной помощи работникам (например, в связи со вступлением в брак, с рождением ребенка, с нахождением в отпуске по уходу за ребенком, в связи с болезнью работника, болезнью его близких родственников, тяжелым материальным положением и по другим причинам) в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

 

Примечание. Подробнее о применении указанной нормы см.:

- статью "Выплаты пенсионерам - бывшим работникам";

- статью "Денежная помощь к отпуску: особенности применения льгот по подоходному налогу в 2017 году";

- консультации.

 

Если коллективным договором предусмотрено оказание безвозмездной (спонсорской) помощи и (или) осуществление пожертвований физлицам, то следует учитывать, что от налогообложения освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, пожертвования, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь, получаемые (подп. 1.21 ст. 163 НК):

- инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - в размере, не превышающем 12223 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года (приложение 9 к Указу N 29);

- плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

2.5.2.5. Выдача подарков, выплата премий

работникам к праздникам

 

Наниматель может в предусмотренных в коллективном договоре случаях (профессиональные праздники, юбилейные даты рождения и прочие) проводить корпоративные мероприятия, выдавать работникам цветы, подарки и премии.

В отношении налогообложения данных доходов следует учитывать следующее:

- не являются объектом налогообложения доходы:

в размере оплаты нанимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп. 2.2 ст. 153 НК);

в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории Республики Беларусь, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций Республики Беларусь и направляемым за границу для участия в спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятиях (за исключением доходов в виде призов, полученных плательщиками в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам) (подп. 2.3 ст. 153 НК). В частности, это - выплаты, предусмотренные Положением о порядке проведения на территории Республики Беларусь спортивно-массовых мероприятий, формирования состава участников спортивно-массовых мероприятий, их направления на спортивно-массовые мероприятия и материального обеспечения, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.09.2014 N 903;

в размере стоимости подаренных живых цветов, питьевой бутилированной воды (подп. 2.5 ст. 153 НК) и др.

 

Пример. Работницам организации по случаю праздника 8 Марта вручены букеты цветов. Стоимость букетов не является объектом налогообложения;

 

- освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК) (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

 

Пример. Работникам организации по случаю юбилея их организации вручены подарки. Стоимость таких подарков освобождается от налогообложения по совокупности с другими аналогичными доходами в указанных пределах;

 

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от налогообложения в таких же размерах и в том же порядке (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

При этом государственные праздники, праздничные дни и памятные даты, а также профессиональные праздники установлены Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.1998 N 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь".

 

Пример. Работнику организации выдана денежная премия за многолетний и добросовестный труд и в связи с профессиональным праздником. Поскольку премия выдана по двум основаниям, она освобождается от налогообложения по совокупности с другими аналогичными доходами в указанных пределах.

 

В целях исчисления подоходного налога юбилейные даты рождения работников и юбилейные даты организаций законодательством не определены, поэтому наниматель вправе определять их самостоятельно.

 

Пример. Работнику организации в связи с 50-летним юбилеем вручен ценный подарок. Доход работника в размере стоимости подарка освобождается от налогообложения по совокупности с другими аналогичными доходами в указанных пределах.

 

Иные виды выплат на социальные цели в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (подп. 1.19 ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29):

- в размере, не превышающем 1847 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 122 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

 

Примечание. Подробнее о применении указанных норм см.:

- статью "Денежные выплаты к Новому году";

- статью "Выплаты пенсионерам - бывшим работникам";

- статью "Встречаем Новый год. Как учесть "веселье"?" ("Главная книга.by", 2017, N 23);

- статью "Выплаты работнику при выходе на пенсию";

- статью "Новогодние подарки сотрудникам и их детям";

- статью "Выплаты и подарки ко Дню работников торговли";

- статью "Подарки к 23 февраля и 8 марта: "учетные" хлопоты";

- консультации.

О сложных ситуациях при налогообложении доходов при оплате организациями мероприятий см. ситуации 1 - 4 подраздела "Оплата организациями мероприятий" раздела "Прочие выплаты" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу".

 

2.5.2.6. Оплата стоимости обучения работников

 

Доходы в размере стоимости обучения работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых, при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств нанимателей, являющихся местом их основной работы (службы, учебы), не признаются объектом налогообложения (ч. 1 подп. 2.14 ст. 153 НК). Определения мест основной работы, службы, учебы даны в ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК.

 

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, направляет работника на курсы повышения квалификации и оплачивает эти курсы. Стоимость обучения на этих курсах не облагается подоходным налогом, так как не является объектом налогообложения.

 

При получении работником от организации доходов, связанных с обучением, следует учитывать, что доходы, полученные работником, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп. 1.1 ст. 165 НК, в виде безналичной оплаты нанимателем стоимости обучения этого работника в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, а также в виде расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных работником на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования, при представлении документов, указанных в ч. 1 п. 3 ст. 165 НК, освобождаются от налогообложения (подп. 1.35 ст. 163 НК).

 

Пример. Организация в январе текущего года перечислила 1500 руб. высшему учебному учреждению, аккредитованному в Республике Беларусь в установленном порядке, за обучение своего работника, который получает первое высшее образование по направлению организации. При представлении работником установленных ч. 1 п. 3 ст. 165 НК документов данная сумма дохода освобождается от налогообложения.

 

Если работник получает не первое образование либо не в учреждениях образования Республики Беларусь или не имеет права на указанный социальный вычет, то получаемый им доход может освобождаться от обложения подоходным налогом в порядке, установленном ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

 

Примечание. О применении указанных норм см.:

- статью "Обучили работника - исчисляем налоги";

- статью "Обучение работников" ("Налоги Беларуси". - 2016. - N 17);

- консультации.

 

2.5.3. Исчисление, удержание и перечисление

подоходного налога с выплат социального характера

 

Наниматель, обеспечивающий работников соцпакетом, признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у них подоходный налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 175 НК).

 

Примечание. Подробнее об исчислении, удержании и уплате налоговыми агентами подоходного налога можно узнать в разд. 1.9.5.

 

При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

 

2.5.3.1. Исчисление подоходного налога

с социальных выплат

 

Налогообложение доходов плательщиков осуществляется ежемесячно. Доход в виде соцпакета, освобождаемый от налогообложения в пределах размеров, установленных ст. 163 НК, в налоговую базу не включается. При превышении этих размеров доход в виде соцпакета в части этого превышения включается в налоговую базу для исчисления подоходного налога того месяца, в котором произошло превышение установленных размеров. Дальнейшее исчисление налога производится в общем порядке.

В отношении данных доходов работников применяются ставки налога в размере 13% и 9% (п. 1, подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, ч. 1 п. 51 Положения N 166).

 

Примечание. О применении ставки 9% к социальным выплатам работников см. разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О применении резидентами Парка высоких технологий ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам по трудовым договорам (контрактам)" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 16.11.2016).

 

Полагаем, что такие доходы, полученные работниками по трудовым договорам (контрактам) от организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 01.07.2015 по 31.12.2020 на территории юго-восточного региона Могилевской области и осуществляющих на указанной территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 лет со дня начала осуществления такой деятельности, облагаются по ставке 10% (подп. 1.1 Указа N 235).

Налоговая база определяется в совокупности с другими доходами за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, приложением 10 к Указу N 29. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке расчета налоговой базы и о порядке предоставления вычетов можно узнать в гл. 1.4 и 1.3.

 

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, оплатила и безвозмездно выдала работнику в марте текущего года путевку на оздоровление (сверх ранее полученной работником льготы в размере 1847 руб.). Сумма стоимости путевки в совокупности с заработной платой включается в облагаемый доход за март, который уменьшается на сумму предусмотренных ст. 164, 165, подп. 1.1 ст. 166 НК, приложением 10 к Указу N 29 налоговых вычетов последовательно, и облагается подоходным налогом по ставке 13%.

 

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

 

2.5.3.2. Удержание и перечисление подоходного налога

с социальных выплат

 

Исчисленный подоходный налог налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

Дата получения дохода определяется в зависимости от вида полученного дохода (ст. 172 НК).

 

Вид дохода	Дата получения дохода
Доходы в денежной форме	День выплаты, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подп. 1.1 ст. 172 НК)
Доходы в натуральной форме	День передачи доходов (подп. 1.3 ст. 172 НК)

 

При выдаче дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику при фактической выплате указанных денежных средств (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК).

 

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, безвозмездно выдала работнику 20 февраля текущего года путевку на оздоровление (сверх полученной работником льготы в размере 1847 руб.). Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в марте из суммы заработной платы работника за февраль (если это первая денежная выплата после выдачи путевки).

 

Перечислить суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговые агенты обязаны не позднее (ч. 4 п. 9 ст. 175 НК):

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

- дня, следующего за днем фактического получения дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

- дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога, - для доходов, полученных в натуральной форме.

 

Пример. Организация, являющаяся местом основной работы, 20 февраля текущего года выдала работнику в связи с его юбилеем подарок (сверх полученной работником льготы в размере 1847 руб.). Сумма исчисленного подоходного налога должна быть удержана в марте из суммы заработной платы работника за февраль (если это первая денежная выплата после получения подарка) и перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы.

 

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 5 ст. 181 НК).

 

Пример исчисления, удержания

Пример исчисления, удержания

По договору подряда.

 

Физическое лицо, имеющее место основной работы, в июле текущего года выполнило работы по договору подряда на выполнение работ производственного характера в организации, не являющейся местом его основной работы.

В соответствии с договором и на основании акта выполненных работ физическому лицу за июль начислено вознаграждение в размере 550 руб. Причитающаяся ему сумма перечислена на его счет, открытый в банке, 3 августа текущего года.

С учетом норм гл. 16 НК плательщик не имеет права на применение налоговых вычетов в этой организации. Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате начисленного дохода, составит 71,50 руб. (550 руб. x 13%). Сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет не позднее 3 августа текущего года.

 

Примечание. О налогообложении доходов по договорам подряда см.:

- ситуации 1 и 2 подраздела "Договор подряда" раздела "Выплаты по гражданско-правовым договорам" путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по подоходному налогу";

- статью "Налогообложение выплат по договору подряда";

- статью "В "командировку" по договору подряда" (Главная книга.by. - 2016 - N 22);

- консультации.

 

ГЛАВА 2.8

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗА ГРАНИЦЕЙ

ИЛИ ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ

 

Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК). При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразд. 1.1.1.1.

 

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, поименованные в ст. 155 НК. При этом под доходами от источников за пределами Республики Беларусь по общему правилу понимаются доходы, полученные за границей или из-за границы. По своему роду такие доходы могут быть самые различные: заработная плата, вознаграждения за выполненные (оказанные) за границей работы (услуги), алименты, пенсии, доходы в виде наследства, займа, денежные переводы и посылки от близких родственников и другие.

НК предусмотрен ряд доходов, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 163 НК, приложение 9 к Указу N 29).

 

Примечание. Дополнительно см.:

- статью "Налогообложение доходов, полученных за пределами Республики Беларусь" ("Налоги Беларуси", 2017, N 23);

- консультации.

 

2.8.1. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

 

Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, установлен ст. 153 НК. В частности, к ним относятся:

1) доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. В случае, если между указанными лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи, иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, данная норма законодательства не применяется (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Для целей подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях:

- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, из-за границы получило от супруга денежный перевод в сумме 500 евро. Между супругами отсутствуют отношения, связанные с предпринимательской деятельностью. Так как супруги относятся к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, полученный доход не признается объектом налогообложения.

Основанием для непризнания вышеуказанных доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие близкое родство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи) дохода, и его получателем, а именно свидетельство о заключении брака;

 

2) доходы, полученные в денежной или натуральной форме плательщиком от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых (подп. 2.19 ст. 153 НК).

 

Пример. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, получило денежный перевод. В соответствии с поручением отправителя вся сумма денежных средств передана родной сестре отправителя, находящейся в больнице на лечении. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных средств для целей исполнения его поручения (в том числе в виде письменных пояснений обеих сторон), документы, подтверждающие факт передачи исполнителем денежных средств родной сестре отправителя;

 

3) доходы, полученные в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (т.е. в погашение обязательств в части основной суммы долга) (подп. 2.20 ст. 153 НК).

 

Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, получило из-за границы денежный перевод в погашение основной суммы долга по договору займа. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются договор займа, документы, подтверждающие факт передачи и возврата денежных средств, иные письменные пояснения заимодавца и заемщика.

 

2.8.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения

 

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 163 НК. К ним, в частности, относятся:

1) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 1.5 ст. 163 НК). В соответствии с законодательством Республики Беларусь алиментами признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от размера таких средств. Алименты могут взыскиваться как в добровольном, так и в судебном порядке (ст. 38, 91 КоБС).

 

Пример. Женщина получала ежемесячно в течение календарного года денежные средства из-за границы от отца ее несовершеннолетнего ребенка на его содержание (алименты). Такие денежные средства не подлежат налогообложению. Документами, подтверждающими право плательщика на освобождение доходов от налогообложения, являются письменные пояснения родителей ребенка о том, что направленные денежные средства предназначены на содержание ребенка и являются алиментами, иные документы, подтверждающие, что указанные денежные средства являются алиментами, в том числе решения суда на взыскание алиментов, а также документы, подтверждающие, что отправитель средств является родителем ребенка (например, данные свидетельства о рождении ребенка).

 

2) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп. 1.17 ст. 163 НК).

 

Пример. Плательщик, признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь, получил в виде наследства от бабушки жилой дом в Московской области (Российская Федерация) 100000 рос.руб. Основанием для освобождения от налогообложения этого дохода являются документы, подтверждающие получение наследства (свидетельство о праве на наследство по закону, по завещанию, иные документы, подтверждающие вступление плательщика в наследственные права и получение наследственного имущества).

 

2.8.3. Доходы, подлежащие налогообложению

 

Доходы плательщиков - налоговых резидентов, полученные за границей, из-за границы, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 153, ст. 163 НК, подлежат налогообложению.

Налогообложение вышеуказанных доходов необходимо осуществлять с учетом положений ч. 2, 4 ст. 5 НК, которыми предусмотрено, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров для Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

При этом если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза), то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.

К доходам из-за границы, подлежащим налогообложению подоходным налогом, в частности, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя (абз. 2 ст. 155 НК).

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций (кроме доходов, получаемых от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности (абз. 11 ст. 155 НК).

 

2.8.4. Порядок декларирования доходов в налоговых органах

 

Физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение налогового периода доходы от источников за пределами Республики Беларусь, подлежащие налогообложению, обязаны подать в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение календарного года (подп. 1.2, п. 2 ст. 178 НК).

Налоговая декларация не подается, если плательщиком получены доходы, освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, приложением 9 к Указу N 29 (п. 2 ст. 180 НК). При получении плательщиком доходов, указанных в подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога (приложение 9 к Указу N 29), сумма этого превышения подлежит налогообложению налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) (подп. 1.2 ст. 180, п. 2 ст. 163 НК).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1-1 ст. 180 НК). Сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК).

Иной срок представления декларации и уплаты подоходного налога установлен в отношении физических лиц - граждан Республики Беларусь (в том числе индивидуальных предпринимателей), выезжающих с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства. Они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации (расчета), и произвести уплату подоходного налога на основании извещения налогового органа (п. 5 ст. 180 НК).

В налоговой декларации указываются:

- название страны, в которой или из которой получен доход, источник получения дохода (наименование, адрес места нахождения организации; фамилия, собственное имя, отчество индивидуального предпринимателя или физического лица, УНП (учетный номер плательщика указывается при наличии такой информации);

- дата получения дохода;

- сумма дохода в денежных единицах, в которых получен доход, наименование денежной единицы;

- сумма налога в денежных единицах, в которых уплачен налог, наименование денежной единицы.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме (подп. 1.1 ст. 172 НК);

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.3 ст. 172 НК).

 

Пример. На банковский счет физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, 10 января текущего года поступил денежный перевод из-за границы. Денежные средства с этого счета сняты им 1 февраля. Датой получения дохода в этом случае будет являться 10 января.

 

В случае невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь такой датой признается:

- день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь;

- при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п. 2 ст. 172 НК).

При определении налоговой базы по подоходному налогу доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь и подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на стандартные налоговые вычеты предусмотренные п. 1 ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29 (при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы)), социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК, приложением 10 к Указу N 29, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 3 ст. 156, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 164, абз. 3 п. 2 ст. 165, абз. 3 п. 2 ст. 166 НК).

Кроме того, плательщики, являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, получившие доходы за границей, по которым уплачен (удержан) налог в соответствии с законодательством иностранного государства, вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы для проведения зачета при уплате подоходного налога в Республике Беларусь. Однако такой зачет не применяется в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора (ч. 1 п. 1 ст. 182 НК).

 

Примечание. Как произвести зачет уплаченных (удержанных) сумм налога с доходов, полученных в иностранном государстве, см. в гл. 1.12.1.

 

На основании представленной плательщиком налоговой декларации, документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, других документов, связанных с налогообложением, представляемых плательщиком и (или) имеющихся в налоговом органе, налоговый орган производит расчет подоходного налога.

При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК). С полученной суммы в белорусских рублях исчисляется подоходный налог по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 173 НК. Сумма налога в валюте, уплаченная за пределами Республики Беларусь и принимаемая к зачету, также подлежит пересчету в белорусские рубли.

На основании расчета налоговым органом составляется извещение на уплату подоходного налога. Уплата подоходного налога производится плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 6 ст. 180 НК).

 

Примечание. Об административной ответственности физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) за нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, неуплату или неполную уплату суммы подоходного налога; о налоговой ответственности за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством) можно посмотреть в разделе 3.2.6.

 

ГЛАВА 2.9

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

ОТ ВОЗМЕЗДНОГО ОТЧУЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

 

Возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи (п. 1 ст. 424 ГК), мены (п. 1 ст. 538 ГК), ренты (п. 1 ст. 554 ГК) или иной сделки.

Имущество бывает недвижимым и движимым.

К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей: здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места и др. К недвижимому имуществу приравнено предприятие в целом как имущественный комплекс (п. 1 ст. 130 ГК).

Вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК).

 

2.9.1. Доходы от отчуждения имущества

 

2.9.1.1. Доходы, признаваемые объектом налогообложения

 

Согласно п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные доходы:

плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь;

плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.

 

Примечание. Подробнее о том, кто признается и кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразделах 1.1.1.1 и 1.1.1.2.

 

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения (подп. 1.5 ст. 154 НК):

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь;

на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;

акций или иных ценных бумаг белорусских организаций;

иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения (абз. 6 - 10 ст. 155 НК):

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь.

 

Примечание. О налогообложении операций с ценными бумагами см. подраздел 1.4.5.1.

 

2.9.1.2. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

 

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиками (как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь) от отчуждения имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).

Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.

 

2.9.1.3. Доходы, освобождаемые от налогообложения

 

От налогообложения освобождаются доходы плательщиков:

1) от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 ст. 163 НК);

2) от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (подп. 1.16 ст. 163 НК).

3) от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней, а также от реализации драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, монет, драгоценных камней Национальному банку Республики Беларусь, банкам, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, предоставляющее право на осуществление банковских операций по купле-продаже драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (подп. 1.31 ст. 163 НК);

4) от реализации имущества, полученного ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда (подп. 1.34 ст. 163 НК);

5) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, и граждан Республики Беларусь, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (абз. 1, 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).

 

Обратите внимание! Физлицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если оно фактически находилось на территории Беларуси более 183 дней в календарном году. Если в текущем календарном году невозможно определить налоговый статус физлица, то оно признается налоговым резидентом Республики Беларусь, если фактически находилось на территории республики более 183 дней в предыдущем календарном году. Физлицо, которое находилось на территории Республики Беларусь в календарном году менее 183 дней, не признается налоговым резидентом нашей страны (п. 1 ст. 17 НК)

 

При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.

Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду.

Освобождение от налогообложения этих доходов осуществляется по каждому виду имущества отдельно. Подлежащим налогообложению будет признаваться доход, полученный от возмездного отчуждения второго жилого дома, второй квартиры, второй дачи и т.п. Доходы, полученные от продажи в течение 5 лет указанного имущества, относящегося к разным видам, освобождаются от налогообложения.

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси продало в течение 5 лет одну квартиру и одну дачу. Доходы от их отчуждения освобождаются от налогообложения.

 

Пример. Белорусский гражданин, не являющийся налоговым резидентом Беларуси, продал в течение 5 лет один жилой дом и один гараж. Это имущество находится на территории Республики Беларусь. Полученный доход освобождается от налогообложения.

 

6) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства (абз. 1, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).

При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.

Налогообложение доходов от возмездного отчуждения механических транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от отчуждения в течение календарного года второго автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8 (как правило, это легковые автомобили), или любого другого вида механического транспортного средства (например, колесного трактора). Разнородность транспортных средств (автомобиль, трактор, мотоцикл и т.п.) не имеет значения.

Доход от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой общей массой более 3500 кг (как правило, это грузовые автомобили) и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (как правило, это автобусы), независимо от количества проданных в календарном году механических транспортных средств подлежит налогообложению.

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси продало в мае текущего года трактор, в августе - легковой автомобиль.

Доходы от отчуждения трактора освобождаются от налогообложения, а доходы от отчуждения легкового автомобиля подлежат налогообложению;

 

7) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности (абз. 1, 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).

 

Обратите внимание! К иному имуществу не относятся (абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК): ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (их налогообложение производится в соответствии со ст. 160 НК); объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, в том числе предприятие как имущественный комплекс (его часть); имущественные права; доли, паи (части доли, пая) в организациях; имущество, ранее используемое плательщиком в предпринимательской деятельности в качестве основных средств; имущество, указанное в подп. 1.15 ст. 163 НК (продукция растениеводства и (или) животноводства). Освобождение от налогообложения доходов от отчуждения иного имущества не применяется, если такое отчуждение содержит признаки предпринимательской деятельности

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси получило доходы от продажи офисного помещения. Офисное помещение не относится к объектам недвижимости, на которые распространяется льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, и доходы от его продажи подлежат налогообложению;

 

8) признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения любого имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка, предусмотренного абз. 2 - 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК (абз. 1, 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК).

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси в текущем году продало две квартиры, принадлежавшие ему на праве собственности. Вторая квартира была получена им по наследству.

Доходы от продажи обеих квартир освобождаются от налогообложения:

первая - в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК,

вторая - в соответствии с абз. 5 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК.

 

Примечание. О применении указанной нормы см. консультации.

 

Обратите внимание! Освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 1.33 ст. 163 НК, не применяется при получении плательщиками доходов от возмездного отчуждения указанного в ней имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности

 

Для целей льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, датой возмездного отчуждения имущества признается дата подписания договора отчуждения имущества (ч. 2 подп. 1.33 ст. 163 НК).

При определении очередности отчуждения имущества для соблюдения условий, предусмотренных абз. 2 и 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, не учитываются (ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК):

сделки возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству;

сделки возмездного отчуждения имущества, заключенные с физическими лицами, состоящими с плательщиком в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси в текущем году продало две квартиры, принадлежавшие ему на праве собственности. Первая квартира была продана брату.

Доходы от продажи обеих квартир не облагаются подоходным налогом:

первая квартира не признается объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.1 ст. 153 НК,

вторая - освобождается от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 и абз. 3 ч. 3 подп. 1.33 ст. 163 НК.

 

При определении очередности также не учитываются сделки по безвозмездному отчуждению имущества.

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси в 2014 году по договору дарения передало принадлежащую ему квартиру другому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. В текущем году это лицо продает принадлежащую ему вторую квартиру.

Доход от продажи второй квартиры освобождается от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, так как отчуждение первой квартиры не является возмездным и не учитывается при определении очередности отчуждения.

 

Примечание. Для целей подп. 1.33 ст. 163 НК не признается возмездным отчуждением имущества прекращение права собственности в случае принудительного изъятия у собственника имущества в результате (ч. 4 подп. 1.33 ст. 163 НК):

- обращения взыскания на имущество по обязательствам;

- отчуждения имущества, которое в силу акта законодательства не может принадлежать данному лицу;

- отчуждения недвижимого имущества в связи с изъятием земельного участка;

- выкупа бесхозяйственно содержимых культурных ценностей;

- реквизиции;

- конфискации;

- передачи по решению суда одним из участников доли в праве собственности на имущество другим участникам долевой собственности;

- отчуждения имущества в случае утраты собственником недвижимости права пользования земельным участком;

- национализации;

- изъятия земельного участка для государственных нужд.

 

Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). При этом он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на налоговые льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК). Поэтому освобождение от налогообложения доходов от отчуждения имущества применяется при заявлении плательщиком права на льготы посредством представления документов, содержащих сведения, подтверждающие право на эти льготы.

В частности, перечень документов, подтверждающих право на использование льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, законодательством не определен, поэтому такими документами могут являться любые документы, в которых присутствует необходимая информация, позволяющая обосновать льготу (например, справка, выдаваемая территориальной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, - при отчуждении недвижимого имущества (подп. 22.17.3 Перечня N 200)). В случае непредставления плательщиком подтверждающих документов полученные доходы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.

 

Обратите внимание! Неправомерное использование плательщиком льготы по подоходному налогу (например, права на освобождение доходов от налогообложения при отсутствии оснований), повлекшее за собой неуплату, неполную уплату налога, является основанием для привлечения его к административной ответственности в соответствии со ст. 13.6 КоАП

 

Если доходы от возмездного отчуждения имущества не подпадают под действие льготы, установленной подп. 1.33 ст. 163 НК, и подлежат налогообложению, то исчисление подоходного налога с таких доходов может производиться с учетом имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.2 ст. 166 НК.

При исчислении подоходного налога с указанных доходов применяется ставка 13% (п. 1 ст. 173 НК).

 

2.9.2. Имущественный налоговый вычет при отчуждении имущества

 

При исчислении подоходного налога с доходов от возмездного отчуждения имущества плательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета (подп. 1.2 ст. 166 НК):

либо в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса), в порядке, установленном ст. 167 НК;

либо в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации такого имущества.

Вычет предоставляется без учета требований абз. 4 ч. 2 п. 5 ст. 43 НК по выбору плательщика (п. 3 ст. 166 НК):

- в течение календарного года налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, - в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества;

- по окончании календарного года налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной Постановлением N 100 (приложение 3), - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.

При отсутствии необходимых документов имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК).

В случае, если плательщик воспользовался вычетом в размере 10% при получении доходов от налогового агента, он также имеет право с целью перерасчета подоходного налога с учетом вычета в сумме фактических расходов по окончании календарного года представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет), справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога и документы, подтверждающие фактические произведенные расходы на приобретение возмездно отчуждаемого имущества (при их наличии).

 

Обратите внимание! Налоговый агент обязан выдавать плательщикам по их обращениям справки о доходах, исчисленных и удержанных налогах (подп. 3.2 ст. 23 НК). Выдача такой справки производится по месту получения доходов в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня N 200)

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9, о порядке заполнения налоговыми агентами справки - в подразд. 3.1.1.5.

 

Пример. Организация в феврале текущего года приобрела у физического лица - налогового резидента Беларуси складское помещение стоимостью 15000 руб. Исходя из абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат налогообложению.

Согласно п. 3 ст. 166 НК при исчислении организацией подоходного налога с выплачиваемого дохода по заявлению физического лица может быть применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации складского помещения.

В указанном случае размер налогового вычета составит 1500 руб. (15000 x 10%), сумма подоходного налога - 1755 руб. ((15000 руб. - 1500 руб.) x 13%).

Сумма подоходного налога может быть пересчитана налоговым органом с учетом вычета в размере фактических расходов, понесенных физическим лицом на приобретение этого помещения, по окончании календарного года при подаче в налоговый орган в установленном порядке налоговой декларации (расчета) с документами, подтверждающими фактически произведенные им расходы на приобретение этого помещения, а при отсутствии таких документов - на основании имеющихся в налоговом органе сведений об этом.

 

Примечание. Подробнее о порядке предоставления этого вычета см. подраздел 1.3.3.2.

 

Обратите внимание! Не вправе воспользоваться этим имущественным вычетом плательщики, получающие доходы от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, за исключением случаев, установленных в п. 11 ст. 176 НК (ч. 5 подп. 1.2 ст. 166 НК)

 

Примечание. Дополнительно о налогообложении доходов плательщиков от возмездного отчуждения имущества см. статью "Возмездное отчуждение недвижимого имущества: уплата подоходного налога" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 43).

 

2.9.3. Налогообложение доходов плательщиков, признаваемых

налоговыми резидентами Республики Беларусь

 

Доходы от отчуждения имущества могут быть получены плательщиками на территории Республики Беларусь и за пределами Республики Беларусь, и такое имущество может быть реализовано как организации и (или) индивидуальному предпринимателю, так и физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.

 

2.9.3.1. При отчуждении имущества организациям

(индивидуальным предпринимателям)

 

Источник выплаты такого дохода, признаваемый налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет подоходный налог (п. 1 ст. 175 НК).

Доходы плательщиков, как признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, источником выплаты которых являются белорусские организации или индивидуальные предприниматели, подлежат налогообложению с учетом следующих налоговых льгот:

- освобождения доходов от налогообложения в соответствии со ст. 163 НК;

- налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 - 166 НК.

 

Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица - налогового резидента Беларуси телевизор, принадлежащий ему на праве собственности. Исходя из норм абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доход физического лица от продажи телевизора освобождается от налогообложения.

 

Пример. В текущем году организация приобрела у физического лица - налогового резидента Беларуси нежилое помещение. Исходя из норм абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК доходы физического лица от продажи этого помещения подлежат налогообложению. По желанию этого лица при исчислении подоходного налога с выплачиваемого дохода организацией может быть применен имущественный налоговый вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации помещения (подп. 1.2, п. 3 ст. 166 НК).

 

Плательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК) и обязан представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК), поэтому освобождение от налогообложения доходов плательщика от отчуждения имущества применяется организацией при заявлении им права на эти льготы и представлении документов, содержащих сведения, подтверждающие право на такие льготы (в том числе подтверждение налогового резидентства Республики Беларусь).

В случае если налоговый агент является местом основной работы плательщика, его доход от отчуждения имущества суммируется с другими выплачиваемыми доходами и в установленном порядке предоставляются все налоговые вычеты.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п. 8 ст. 175 НК).

Перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога налоговый агент обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ч. 4 п. 9 ст. 175 НК).

При выплате плательщикам доходов по договорам купли-продажи (то есть гражданско-правовым договорам) налоговые агенты (юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели) перечисляют подоходный налог в соответствующий бюджет базового уровня или бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах или по месту расположения подразделений, должностным лицам которых юридическим лицом предоставлено право заключать такие договоры (ч. 3 п. 40 Инструкции N 7).

Вместе с тем подоходный налог налоговыми агентами не исчисляется с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 17 НК), от возмездного отчуждения принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности) (абз. 6 ч. 4 п. 10 ст. 175, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):

жилых домов (с хозяйственными постройками (при их наличии));

квартир;

дач;

садовых домиков (с хозяйственными постройками (при их наличии));

гаражей;

машино-мест;

земельных участков;

автомобилей с технически допустимой общей массой не более 3500 кг и числом сидячих мест, помимо сиденья водителя, не более 8 или других механических транспортных средств

Обязательства по уплате подоходного налога с этих доходов возложены на самих плательщиков (подп. 1.3 ст. 178 НК). При возникновении в течение календарного года подлежащего налогообложению дохода от возмездного отчуждения имущества - вторых и более в течение 5 лет жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, гаража, машино-места, земельного участка, второго и более в течение календарного года автомобиля или другого механического транспортного средства - плательщики обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, подать в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) и при необходимости уплатить в бюджет исчисленную налоговым органом в соответствии с декларацией (расчетом) сумму подоходного налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (подп. 1.33, п. 2 ст. 163, п. 2, 3 ст. 178, п. 1-1 ст. 180 НК).

 

Примечание. О налогообложении доходов плательщика от возмездного отчуждения имущества организациям см.:

- статью "Приобретаем имущество у физлица. Удерживаем подоходный налог?" (Главная книга.by. - 2016 - N 24);

- консультации.

 

Обратите внимание! Налоговые агенты, выплатившие доходы от отчуждения имущества гражданам либо подданным иностранных государств, лицам без гражданства (подданства), обязаны не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о таких доходах в электронном виде (абз. 1, 2 ч. 1, ч. 3 п. 11 ст. 175 НК)

 

2.9.3.2. При отчуждении имущества физическим лицам

 

При получении плательщиком доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, уплата подоходного налога производится им самостоятельно в порядке, установленном ст. 178 НК: плательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах доходов, полученных им в течение календарного года, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 2 ст. 178, подп. 1.1, п. 1-1 ст. 180 НК), и уплатить исчисленную налоговым органом в соответствии с декларацией (расчетом) сумму налога не позднее 15 мая года, следующего за отчетным календарным годом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК). В частности, этот порядок применяется, если физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь получены следующие виды доходов, подлежащие налогообложению:

- от возмездного отчуждения (в том числе путем продажи, мены, ренты) физическим лицам, не являющимся налоговыми агентами (подп. 1.1 ст. 178 НК):

в течение 5 лет более одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество);

 

Пример. В текущем году физическое лицо - налоговый резидент Беларуси получило доход от возмездного отчуждения другому физическому лицу второй квартиры в течение 5 лет. Полученный доход подлежит налогообложению.

В этом случае физическое лицо обязано не позднее 01.03.2019 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).

 

объектов недвижимого имущества, не относящихся к вышеперечисленному имуществу (к таким объектам относятся, например, нежилые помещения (административные, офисные здания, склады и т.п.));

более одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства;

автомобилей, технически допустимой общей массой более 3500 кг и (или) число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, превышает 8;

- от возмездного отчуждения недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь, от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 1.2 ст. 178 НК).

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси реализовало в текущем году принадлежащее ему на праве собственности нежилое помещение, расположенное в г. Пенза (Российская Федерация), российскому гражданину. Доход, полученный от этой реализации, подлежит налогообложению.

Физическое лицо обязано не позднее 01.03.2019 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет).

 

Обратите внимание! Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК, декларированию не подлежат (п. 2 ст. 180 НК)

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси продало российскому гражданину принадлежащую ему на праве собственности квартиру, расположенную в г. Москве (Российская Федерация). В течение 5 лет физическим лицом не производилось возмездного отчуждения квартир. Следовательно, доход, полученный им от продажи квартиры, расположенной в г. Москве, освобождается от налогообложения. Представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) не требуется.

 

Примечание. Подробнее о порядке представления плательщиками налоговой декларации (расчета) можно узнать в разд. 3.2.9.

 

При этом при наличии у плательщика права на применение налоговых льгот он обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет по его требованию документы, подтверждающие право на эти льготы (подп. 1.10 ст. 22 НК).

Налоговый орган производит исчисление подоходного налога с учетом:

- имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.2 ст. 166 НК, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, или в размере 10% общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (в случае отсутствия необходимых документов этот вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, может быть предоставлен налоговым органом на основании имеющихся у него сведений, предоставленных государственными органами и организациями в установленном законодательством порядке (ч. 3 п. 5 ст. 167 НК));

- стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 164 НК, приложением 10 к Указу N 29, - в случае отсутствия у плательщика места основной работы (службы, учебы) в порядке, предусмотренном ч. 2 п. 3 ст. 164 НК;

- социальных налоговых вычетов, установленных ст. 165 НК, приложением 10 к Указу N 29 и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (ч. 1 п. 2 ст. 165, ч. 1 п. 2 ст. 166 НК). При этом вычеты по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, предоставляются налоговым органом вне зависимости от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

 

Пример. Физическое лицо - налоговый резидент Беларуси, владеющее на праве собственности складским помещением, расположенным в г. Курске (Российская Федерация), продало данное помещение российской организации. Полученный доход подлежит налогообложению.

В этом случае физическое лицо обязано не позднее 01.03.2019 представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет). При этом физическое лицо имеет право на применение налоговых вычетов.

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

Если плательщик, являющийся налоговым резидентом Республики Беларусь, получил доходы от возмездного отчуждения имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь (за исключением доходов, полученных из оффшорных зон), и в соответствии с законодательством иностранного государства уплатил налог с доходов, полученных в этом иностранном государстве, то эти суммы подлежат зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь в порядке, установленном п. 1 ст. 182 НК, вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующего международного договора, предусматривающего устранение двойного налогообложения.

 

Примечание. Подробнее о зачете налога см. в разд. 1.12.1.

 

2.9.4. Налогообложение доходов плательщиков, не признаваемых

налоговыми резидентами Республики Беларусь

 

Плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы от реализации имущества на территории Республики Беларусь могут быть получены как от организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, так и от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

При отчуждении таким плательщиком имущества организациям и (или) индивидуальным предпринимателям источник выплаты дохода признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у него и перечислить в бюджет сумму подоходного налога в соответствии со ст. 175 НК. При этом исчисление налога производится с учетом налоговых льгот (освобождения от налогообложения и налоговых вычетов) при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). Плательщик обязан представить налоговому агенту документы, подтверждающие право на применение этих налоговых льгот (подп. 1.10 ст. 22 НК).

Следует учитывать, что при выплате доходов от источников в Республике Беларусь плательщику, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, налогообложение его доходов производится в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Для применения положений таких договоров плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (ч. 1 п. 2 ст. 182 НК). Этот порядок установлен ч. 2 - 8 п. 2 ст. 182 НК. В случае непредставления такого подтверждения полученные плательщиком доходы облагаются подоходным налогом в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

 

Примечание. Перечень двусторонних международных соглашений Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения см. Справочная информация / Международное сотрудничество / Государства, с которыми Республикой Беларусь заключены международные договоры в области налогообложения / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

 

Примечание. Подробнее о представлении плательщиком подтверждения статуса резидента иностранного государства см. главу 1.12.2.

 

При получении плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходов от возмездного отчуждения имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, исчисление и уплата подоходного налога производится ими в порядке, установленном ст. 177 НК (если иное не предусмотрено гл. 35 НК).

При исчислении подоходного налога налоговым органом в порядке, определенном ст. 177 НК:

- доход от реализации имущества лицам, указанным в подп. 2.1 ст. 153 НК, не признается объектом налогообложения.

 

Пример. Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает офисное помещение, находящееся в г. Минске и принадлежащее ему на праве собственности, физическому лицу, с которым состоит в отношениях близкого родства (брату). В данном случае доход, полученный им от реализации этого помещения, не признается объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.1 ст. 153 НК;

 

- в отношении доходов от реализации имущества положения подп. 1.15 и 1.33 ст. 163 НК не применяются. Исключением являются доходы граждан Республики Беларусь, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение 5 лет одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Эти доходы освобождаются от налогообложения согласно абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК (абз. 2 п. 5 ст. 177 НК);

- при получении доходов от возмездного отчуждения недвижимого имущества плательщики имеют право на имущественный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК (абз. 3 п. 5 ст. 177 НК).

 

Пример. Физическое лицо, не являющееся белорусским гражданином и не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, продает первую в течение 5 лет квартиру, принадлежащую ему на праве собственности, находящуюся в г. Минске, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем. В этом случае доход подлежит налогообложению налоговым органом в порядке, установленном ст. 177 НК. При этом льгота, установленная подп. 1.33 ст. 163 НК, не применяется, а имущественный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 ст. 166 НК, предоставляется.

 

Пример. Гражданин Республики Беларусь, проживающий за ее пределами более 183 дней в календарном году и в связи с этим не признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь, продал первую в течение 5 лет дачу, находящуюся на территории Беларуси и принадлежащую ему на праве собственности. Доход полученный от продажи дачи освобождается от подоходного налога.

 

При этом исчисление подоходного налога производится налоговым органом с учетом налоговых льгот только при наличии на них оснований (подп. 1.4 ст. 21 НК). Плательщик обязан представить в налоговый орган по его требованию документы, подтверждающие право на применение этих льгот (подп. 1.10 ст. 22 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке налогообложения доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, см. раздел 1.8.4.

 

В таком же порядке производится исчисление и уплата подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, полученных от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, при получении от таких лиц доходов от отчуждения имущества, указанного в подп. 1.5 ст. 154 НК.

 

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2018

Исключительные имущественные права на данный

авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"

 

 

 

 

Вычеты на детей и (или) иждивенцев

 

Стандартный налоговый вычет на детей и (или) иждивенцев предоставляется в размере 30 руб. или 57 руб.

Вычет в размере 30 руб. в месяц предоставляется плательщикам на (ч. 1 подп. 1.2 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29):

- ребенка до 18 лет;

- иждивенца.

Причем вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав) (ч. 4 подп. 1.2 ст. 164 НК).

 

Пример. В семье имеется ребенок в возрасте 10 лет. Вычет в размере 30 руб. предоставляется обоим родителям (матери и отцу по их месту работы).

 

Иждивенцами для целей предоставления стандартного налогового вычета признаются лица, указанные в ч. 2 подп. 1.2 ст. 164 НК. К ним относятся:

- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет или осуществляющие уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае если в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье (далее - КоБС), не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка.

 

Примечание. О том, какие лица определены КоБС для отнесения к иждивенцам, см. интервью "Онлайн-конференция "О подоходном налоге";

 

- обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, - для их родителей;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

 

Пример. Работник имеет одного ребенка в возрасте 2 лет. Его супруга находится в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет. У этого работника по месту основной работы есть право на стандартные налоговые вычеты: 30 руб. - на ребенка, 30 руб. - на супругу.

 

Если ребенок в возрасте старше 18 лет получает в дневной форме обучения первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое образование, родители имеют право на стандартный налоговый вычет независимо от того, обучается ребенок в учебном заведении Республики Беларусь или в учебном заведении, расположенном за пределами республики.

 

Пример. Работник имеет ребенка в возрасте 20 лет, который получает первое высшее образование в дневной форме обучения в учреждении образования г. Москвы. Он имеет право на получение стандартного налогового вычета на иждивенца в размере 30 руб. по месту основной работы.

 

Стандартный налоговый вычет в размере 57 руб. в месяц предоставляется:

- родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на каждого ребенка (ч. 7 подп. 1.2 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

 

Пример. Работнику имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. По месту основной работы у него есть право на стандартные налоговые вычеты в сумме 114 руб.: по 57 руб. на каждого ребенка.

 

Пример. Работник имеет двоих детей в возрасте до 18 лет (2 лет и 8 лет). Его супруга находится в отпуске по уходу за младшим ребенком до достижения им возраста 3 лет. У этого работника по месту основной работы есть право на стандартные налоговые вычеты: по 57 руб. - на каждого ребенка, 30 руб. - на супругу;

 

- вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю (в том числе родителям-воспитателям в детских домах семейного типа) - на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч. 4, 5 подп. 1.2 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29, ч. 1 ст. 169 КоБС).

Одинокими родителями признаются (ч. 5 подп. 1.2 ст. 164 НК):

- мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери или по указанию другого лица, подающего заявление о регистрации ребенка;

- родитель, если второй родитель ребенка умер или лишен родительских прав;

- усыновитель (удочеритель), не состоящий в браке.

 

Пример. Работница организации, не состоящая в браке, имеет несовершеннолетнего ребенка. Муж работницы, являющийся отцом этого ребенка, умер. По месту основной работы (по иному месту получения дохода в случае отсутствия места основной работы) работница как одинокий родитель имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 57 руб.

 

Предоставление вычета в размере 57 руб. вдове (вдовцу), одинокому родителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка (ч. 6 подп. 1.2 ст. 164 НК, приложение 10 к Указу N 29).

 

Пример. Вдовец, имеющий сына 12 лет, в январе текущего года вступил в брак. В том же месяце ребенок был усыновлен супругой. За январь предоставляется вычет в размере 57 руб. С февраля работнику будет предоставляться вычет в размере 30 руб.

 

Примечание. Дополнительно о стандартных вычетах, установленных подп. 1.2 ст. 164 НК, см.:

- статью "Стандартные вычеты 2018 года: новые размеры в одном примере";

- консультации.