Внереализационных доходов в налоговую базу при УСН

Рассмотрим более детально некоторые виды внереализационных доходов.

Суммы неустоек (штрафов, пеней)

И других видов санкций

Организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность при применении УСН, включают суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в налоговую базу налога при УСН на дату их отражения в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.6 п. 3 ст. 128, абз. 2 ч. 2 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 4, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции N 102).

Организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, отражают указанные внереализационные доходы на дату их получения (ч. 11 п. 5 ст. 288 НК).

Суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации в отношении таких сумм признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (ч. 2 п. 8 ст. 100 НК).

Суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, облагаются НДС по той ставке, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг) (подп. 1.1.2, 1.2.3, 1.3.3, 1.4 п. 1 ст. 102 НК), поскольку налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 98 НК).

Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают валовую выручку (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

Пример

На расчетный счет организации, применяющей УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов, поступила сумма штрафных санкций от покупателя за несвоевременную оплату товаров в размере 78 руб. При реализации товаров НДС исчислен по ставке 20%.

1. Исчисляем сумму налога на добавленную стоимость от суммы полученных штрафных санкций:

13,00 руб. (78 x 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН равна 78 руб.

3. Определяем сумму налога при УСН по данной операции:

23,40 руб. (78 x 3 / 100).

Безвозмездные сделки

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, признаются внереализационными доходами и включаются в валовую выручку (подп. 3.8 п. 3 ст. 128, подп. 6.7 п. 6 ст. 176, ч. 1 и 7 п. 2 ст. 288 НК).

Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты) и облагаются налогом по ставке 16% (подп. 3.8 п. 3 ст. 128, п. 1 ст. 289 НК).

Примечание. Дополнительно о том, что стоимость безвозмездно полученного основного средства включается в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом при УСН, в том отчетном периоде, в котором указанное основное средство поступило, см. консультации.

Не включаются в валовую выручку суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) (абз. 12 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК). Исключение установлено в отношении указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль (подп. 3.19-2 п. 3 ст. 128, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК).

Кроме того, у организаций некоторые иные виды безвозмездно полученных доходов не включаются в состав внереализационных доходов и не учитываются при исчислении налога на прибыль, а соответственно и налога при УСН. Их перечень предусмотрен п. 4 ст. 128 НК. К примеру, это такие доходы, как:

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных правопреемником организации при ее реорганизации (подп. 4.9.1 п. 4 ст. 128 НК);

- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, безвозмездно полученных в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК);

Примечание. О том, что денежные средства, полученные унитарным предприятием от учредителя и не возвращенные, по истечении 3 лет не включаются во внереализационные доходы, см. разъяснение "Вопросы - ответы по применению организациями упрощенной системы налогообложения", размещенное на официальном интернет-сайте МНС 12.05.2015 (вопрос 2).

- товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп. 4.9.6 п. 4 ст. 128 НК).

Условия получения и использования иностранной безвозмездной помощи и международной технической помощи установлены Положением о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 N 5 "Об иностранной безвозмездной помощи", и Указом Президента Республики Беларусь от 22.10.2003 N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь".

Нецелевое использование средств, признаваемых иностранной безвозмездной помощью, международной технической помощью, средств целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) приводит к образованию внереализационных доходов, подлежащих обложению налогом при УСН. Отражаются такие доходы на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп. 3.16 п. 3 ст. 128 НК);

- стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения при условии их использования по целевому назначению (подп. 4.16 п. 4 ст. 128 НК);

- стоимость безвозмездно полученных имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также стоимость безвозмездно полученных материальных объектов, относящихся к этим правам, если безвозмездное получение имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (подп. 4.17 п. 4 ст. 128 НК).

Примечание. О включении в состав внереализационных доходов суммы безвозмездной помощи от иностранной организации см. в консультациях

Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу, не включается в валовую выручку при УСН (абз. 2 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).

ГЛАВА 2.4