Заказчик в строительной деятельности (далее - заказчик) - юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь" (далее - Закон N 300-З)).

Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 04.02.2014 N 4 "Об установлении перечня функций заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта по возведению, реконструкции, капитальному ремонту, реставрации и благоустройству объекта строительства и утверждении Инструкции о порядке осуществления деятельности заказчика, застройщика, руководителя (управляющего) проекта" (далее - Постановление N 4) установлен перечень функций заказчика на различных стадиях строительной деятельности (приложение к Постановлению N 4).

Конкретные обязательства заказчика, застройщика определяются соглашением сторон при заключении договоров, в том числе договора строительного подряда (ч. 2 п. 3 Инструкции о порядке осуществления деятельности заказчика, застройщика, руководителя (управляющего), утвержденной Постановлением N 4).

Примечание. О том, что сумма затрат, понесенных застройщиком и предъявленных к возмещению дольщикам, не включается у застройщика в валовую выручку и не является объектом налогообложения налогом при УСН, см. консультации.

Распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта материалами является условием, которое может быть внесено в договор подряда по предложению любой из сторон (п. 12 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 N 1450 (далее - Правила N 1450)).

В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы:

предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

приобретенные заказчиком;

переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности (ч. 1 п. 18 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 N 10 (далее - Инструкция N 10)).

Примечание. О порядке бухгалтерского и налогового учета заказчиком хозяйственных операций по обеспечению материалами при реконструкции, возведении недвижимого имущества, которое впоследствии принимается заказчиком к учету в качестве основных средств, см. статью "Учет материалов заказчиком" (Е.С.Тихомирова).

Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика (ч. 2 п. 18 Инструкции N 10).

Материал, приобретенный или произведенный генподрядчиком и переданный субподрядчику для выполнения строительных работ на объекте заказчика, не является материалом заказчика (ч. 3 п. 18 Инструкции N 10).

Передача материалов заказчика подрядчику для выполнения строительных работ не является реализацией и не включается в налоговую базу налога при УСН у заказчика. В бухгалтерском учете заказчика такая операция отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет "Строительные материалы, переданные для производства работ") и кредиту счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" (субсчет 07-3 "Строительные материалы") (п. 21 Инструкции N 10).

Если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства строительными материалами полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для выполнения строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования (п. 17 Инструкции N 10).

2.4.1.2. Особенности определения налоговой