Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с 2018 года с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).

Ситуация 1. Организация в 2017 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2018 организация перешла на УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3%. НДС не исчисляется, поскольку при изменении порядка исчисления НДС новый порядок применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления НДС (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, их стоимость включается в налоговую базу налога при УСН на 31.12.2018 и облагается по ставке 3%. НДС не исчисляется, поскольку товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны) в период, когда организация не признавалась плательщиком НДС;

в) при отгрузке товаров в 2017 году и оплате частично в 2017 году, частично в 2018 году частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2017 году по ставке налога при УСН 5% без уплаты НДС. В части оплаты, поступившей в 2018 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3%. НДС не исчисляется и не уплачивается (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК). При непоступлении частичной оплаты в 2018 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН на 31.12.2018 и облагается по ставке 3%. НДС не исчисляется;

г) при осуществлении предварительной оплаты в 2017 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2017 году не производится. В 2018 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% с исчислением НДС в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисленная сумма НДС не включается в валовую выручку (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году выручка от реализации признается независимо от момента оплаты и облагается по ставке 3%. Также необходимо исчислить НДС.

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

Ситуация 2. Организация в 2017 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2018 организация перешла на УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2018 году выручки за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, поступившая оплата в 2018 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен быть исчислен в 2017 году;

б) при отгрузке товаров в 2017 году и оплате частично в 2017 году, частично в 2018 году, поступившая оплата в 2018 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен был быть исчислен в 2017 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2017 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2018 году, сумма предварительной оплаты в 2017 году не должна облагаться налогами. В 2018 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом же отчетном периоде должен быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году налог при УСН исчисляется в момент поступления оплаты (абз. 3 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК). НДС подлежит исчислению не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).

Ситуация 3. Организация в 2017 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2018 организация перешла на УСН с уплатой НДС и продолжила ведение учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) в 2017 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3% в том отчетном периоде года, в котором поступила оплата. Исчисление НДС не производится, за исключением случаев выделения НДС плательщиком в первичных учетных или расчетных документах. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

б) при отгрузке товаров в 2017 году и оплате частично в 2017 году, частично в 2018 году, частично поступившая выручка в 2017 году подлежала налогообложению по ставке налога при УСН 5% без уплаты НДС. В части оплаты, поступившей в 2018 году за товары, отгруженные в 2017 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 3% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2018 года, в котором поступила оплата. НДС не исчисляется;

в) при осуществлении предварительной оплаты в 2017 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2017 году не производится. В 2018 году сумма выручки от реализации включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% с исчислением НДС в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисленная сумма НДС уменьшает налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров в 2018 году налог при УСН исчисляется в момент поступления оплаты. НДС подлежит исчислению не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).

Ситуация 4. Организация в 2017 году применяла УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2018 организация перешла на УСН с уплатой НДС и продолжила ведение бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) оплата, поступившая в 2018 году, за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, не подлежит налогообложению в 2018 году, так как налог при УСН по ставке 5% должен быть исчислен в 2017 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2017 году и оплате частично в 2017 году, частично в 2018 году, поступившая оплата в 2018 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 5% должен был быть исчислен в 2017 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2017 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2018 году, сумма предварительной оплаты в 2017 году не должна облагаться налогами. В 2018 году стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 3% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом же отчетном периоде должен быть исчислен НДС. На сумму исчисленного НДС уменьшается налоговая база налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году налог при УСН по ставке 3% и НДС подлежат исчислению независимо от поступления оплаты.

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

ГЛАВА 2.3