Рассмотрим налогообложение выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС с 2018 года с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).

Ситуация 1. Организация в 2017 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2018 организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, налоги в 2018 году не исчисляются, поскольку налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2017 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2017 году и оплате частично в 2017 году, частично в 2018 году поступившая оплата в 2018 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2017 году;

в) если предварительная оплата поступила в 2017 году, а товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) в 2018 году, сумма предварительной оплаты в 2017 году не облагается налогами. В 2018 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году:

с последующей оплатой - выручка от реализации отражается в момент оплаты;

с предварительной оплатой - выручка от реализации отражается на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК).

Ситуация 2. Организация в 2017 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка определялась по принципу оплаты). С 01.01.2018 организация перешла на УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2018 году оплаты за товары, отгруженные, но не оплаченные в 2017 году, отражается выручка от реализации и налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, их стоимость отражается в качестве выручки от реализации на 31.12.2018, налог при УСН исчисляется по ставке 5% (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

в) при отгрузке товаров в 2017 году и оплате частично в 2017 году частично поступившая выручка подлежала налогообложению в 2017 году налогом при УСН по ставке 3% и НДС, который должен был быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). При поступлении частичной оплаты в 2018 году за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5%. При непоступлении частичной оплаты в 2018 году за товары (работы, услуги), отгруженные, но не оплаченные в 2017 году, их стоимость должна быть отражена в качестве выручки от реализации на 31.12.2018, налог при УСН исчисляется по ставке 5% (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК). НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу для налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при осуществлении предварительной оплаты в 2017 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2017 году не производится. В 2018 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). НДС не исчисляется. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году с последующей оплатой налог при УСН подлежит исчислению независимо от поступления оплаты. НДС не исчисляется.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Ситуация 3. Организация в 2017 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определялась по принципу начисления). С 01.01.2018 организация перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления):

а) при поступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, поступившая оплата в 2018 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2017 году;

б) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2017 году и оплате частично в 2017 году, частично в 2018 году, поступившая оплата в 2018 году не подлежит налогообложению, так как налог при УСН по ставке 3% и НДС должны быть исчислены в 2017 году;

в) при осуществлении предварительной оплаты в 2017 году и отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2017 году не производится. В 2018 году сумма оплаты включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

г) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году с последующей оплатой налог при УСН подлежит исчислению независимо от момента оплаты по ставке 5%. НДС не исчисляется.

Ситуация 4. Организация в 2017 году применяла УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определялась по принципу оплаты). С 01.01.2018 организация перешла на УСН без уплаты НДС и продолжила ведение учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты):

а) при поступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2018 года, в котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

б) при непоступлении в 2018 году оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные), но не оплаченные в 2017 году, выручка от реализации для целей исчисления налога при УСН в 2018 году не признается и налог при УСН не исчисляется. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК);

в) при отгрузке товаров в 2017 году и оплате частично в 2017 году, частично в 2018 году частично поступившая выручка в 2017 году подлежала налогообложению по ставке налога при УСН 3%, НДС исчислялся не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).

При поступлении частичной оплаты в 2018 году за товары, отгруженные, но не оплаченные в 2017 году, налог при УСН должен быть исчислен по ставке 5% с отражением сумм поступившей оплаты в налоговой декларации за тот отчетный период 2018 года, в котором поступила оплата. НДС должен быть исчислен не позднее 60 дней с момента отгрузки товаров (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК). Сумма исчисленного НДС не включается в налоговую базу налога при УСН (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК);

г) при осуществлении предварительной оплаты в 2017 году и отгрузке товаров в 2018 году налогообложение сумм предварительной оплаты в 2017 году не производится. В 2018 году сумма выручки включается в налоговую базу налога при УСН по ставке 5% в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Исчисление НДС не производится. При выделении в первичных учетных или расчетных документах НДС плательщик, применяющий УСН без уплаты НДС, должен его исчислить и уплатить в бюджет. При этом сумма НДС не включается в налоговую базу налога при УСН. Налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода. При внесении исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, исчислять НДС не надо (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК);

д) при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2018 году:

с последующей оплатой - выручка от реализации отражается при поступлении оплаты;

с предварительной оплатой - выручка от реализации отражается на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абз. 3 ч. 2 п. 2, п. 5 ст. 288 НК).