ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСЛОВИЙ ПРИМЕНЕНИЯ УСН

Случаи изменения условий применения УСН

В процессе хозяйственной деятельности плательщиков, применяющих УСН, возможны случаи изменения условий применения УСН, а именно: случаи перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС либо перехода с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС.

Переход с УСН без НДС на УСН с НДС

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, в обязательном порядке должны изменить порядок налогообложения в том случае, когда численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составила более 1270100 руб. При наличии данных обстоятельств организация должна перейти на УСН с уплатой НДС либо вообще отказаться от применения УСН и перейти на общий порядок налогообложения (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК, абз. 4 п. 13 Указа N 29).

Примечание. Более подробно о прекращении применения УСН см. в главе 1.10.

О порядке налогообложения выручки при переходе с УСН на общий порядок налогообложения см. в разделе 2.1.2.

Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС осуществляется начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение одного из критериев, при условии отражения решения о переходе на применение УСН с уплатой НДС в декларации по налогу при УСН за отчетный период, в котором имело место такое превышение. Такая отметка не может быть проставлена позже срока, установленного для представления указанной выше декларации по налогу при УСН.

Пример

У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в августе текущего года валовая выручка превысила 1270100 руб. Так как отчетным периодом для организации, применяющей УСН без уплаты НДС, является календарный квартал, то в рассматриваемом случае организация должна с 1 октября текущего года либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на УСН с уплатой НДС.

Пример

У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, средняя численность работников в I квартале текущего года составила по месяцам: январь - 49 человек, февраль - 52 человека, март - 52 человека. Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 1270100 руб.

Поскольку численность работников в среднем за январь - март текущего года - 51 человек ((49 + 52 + 52) / 3), организация обязана с II квартала текущего года (т.е. с 1 апреля текущего года) либо прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения, либо перейти на УСН с уплатой НДС.

Переход с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС может быть осуществлен также и в добровольном порядке, причем как с начала календарного года, так и с начала нового отчетного периода в течение календарного года. Для этого необходимо проставить отметку о переходе на УСН с уплатой НДС в декларации по налогу при УСН за отчетный период, предшествующий отчетному периоду, с которого принято решение применять УСН с уплатой НДС. Такая отметка не может быть проставлена позже срока, установленного для представления указанной выше декларации по налогу при УСН (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).