При налогообложении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в условиях изменения режима налогообложения следует руководствоваться следующими нормами законодательства:

1. Законы Республики Беларусь и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами Республики Беларусь или актами Президента Республики Беларусь. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента Республики Беларусь (п. 8 ст. 3 НК).

2. При переходе с общего порядка налогообложения с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС (с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения) исчисление НДС прекращается (начинается) в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода (ч. 1 п. 3 ст. 288 НК).

Для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС и ведущих учет в книге учета доходов и расходов, и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с уплатой НДС, момент фактической реализации определяется "по оплате" (т.е. как приходящийся на отчетный период день зачисления (поступления) денежных средств, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав) (п. 1 ст. 92-1 НК).

3. При изменении принципа отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1-го числа месяца, с которого изменен принцип отражения выручки, отражается по мере поступления оплаты, а в случае непоступления оплаты в течение налогового периода, в котором изменен принцип отражения выручки, - на 31 декабря данного налогового периода (ч. 2 п. 4 ст. 288 НК).

Организации, изменившие принцип отражения выручки от реализации с принципа оплаты на принцип начисления в связи с переходом с УСН на общий порядок налогообложения или на иной особый режим налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой осуществлен такой переход, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты, но не позднее последнего числа календарного года, в котором осуществлен этот переход (п. 2-2 ст. 141 НК).

Примечание. Порядок определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями, применяющими УСН, см. в подразделе 1.4.2.1. Порядок перехода с общего режима налогообложения на УСН см. в разделе 1.3.2.

Примечание. Порядок перехода с общего режима налогообложения на УСН см. в разделе 1.3.2.

Рассмотрим порядок налогообложения выручки от реализации товаров (работ, услуг) на примерах ситуаций, возникающих при переходе с 2018 года на УСН с применением ставок налога при УСН в размере 5% (при УСН без уплаты НДС) и 3% (при УСН с уплатой НДС).

Ситуация 1. Организация в 2017 году применяла общий порядок налогообложения, с 2018 года перешла на применение УСН с уплатой НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления).

Примечание. "+" - налоги надо исчислить, "-" - исчислять налоги не надо, "x" - не относится к данному периоду.

Ситуация 2. Организация в 2017 году применяла общий порядок налогообложения, с 2018 года перешла на применение УСН с уплатой НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты).

--------------------------------

<1> Но не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 92-1 НК).

Ситуация 3. Организация в 2017 году применяла общий порядок налогообложения, с 2018 года перешла на применение УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета и отчетности (выручка от реализации определяется по принципу начисления).

--------------------------------

<2> Но если плательщиком в первичных или расчетных документах был выделен НДС, то производится его исчисление и уплата (за исключением исправлений, произведенных на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем). Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в этом случае плательщиками, применяющими УСН без уплаты НДС, не включаются в налоговую базу налога при УСН. При этом налоговые декларации (расчеты) по НДС представляются только по указанным суммам до окончания налогового периода (ч. 2 п. 3 ст. 288 НК).

Ситуация 4. Организация в 2017 году применяла общий порядок налогообложения, с 2018 года перешла на применение УСН без уплаты НДС с ведением учета в книге учета доходов и расходов (выручка от реализации определяется по принципу оплаты).