Переход на общий порядок налогообложения означает уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке.

При переходе с УСН на общий порядок налогообложения имеются некоторые особенности.

1. Выделение НДС из остатков товаров (подп. 22.4 ст. 107 НК).

Плательщики, применяющие УСН без уплаты НДС, вправе самостоятельно выделить из остатков товаров (за исключением основных средств) для вычета суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение их стоимости. Остатки товаров рекомендуется определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога - по документам на приобретение товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении.

2. Исключение из калькуляции налога при УСН.

Организации - производители товаров (работ, услуг) должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН. Также организации, применявшие УСН без уплаты НДС, должны исключить из калькуляции (при ее наличии) суммы "входного" НДС по материалам, товарам (работам, услугам).

3. При переходе с УСН (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения имеется особенность в исчислении налога на недвижимость, которая заключается в том, что (п. 8 ст. 189 НК):

а) при переходе в течение года с УСН на общий порядок налогообложения с 1-го числа первого месяца квартала налог на недвижимость исчисляется исходя из:

остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, с которого организацией осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения;

ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года;

б) при переходе на общий порядок налогообложения с иной даты (со второго или третьего месяца квартала) налог на недвижимость исчисляется исходя из:

остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организацией начал применяться общий порядок налогообложения;

ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена (п. 10 ст. 189 НК):

в случае а) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, с которого имел место переход с УСН на общий порядок налогообложения;

в случае б) - не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором начал применяться общий порядок налогообложения.

Уплата налога на недвижимость производится организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).

Пример

Организация перешла с УСН без уплаты НДС (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения с 1 апреля текущего года. Отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал.

Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 апреля текущего года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна быть представлена не позднее 20 июня текущего года. Налог на недвижимость за второй квартал должен быть уплачен не позднее 22 июня, за третий квартал - не позднее 24 сентября (22 сентября - суббота - выходной), за четвертый квартал - не позднее 22 декабря текущего года.

Пример

Организация перешла с УСН с уплатой НДС (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения с 1 мая текущего года. Отчетный период по налогу при УСН - календарный месяц.

Налог на недвижимость надо исчислить исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 июля текущего года.

Налоговая декларация по налогу на недвижимость за текущий год должна быть представлена не позднее 20 сентября текущего года. Налог на недвижимость должен быть уплачен за третий квартал текущего года не позднее 24 сентября (22 сентября - суббота - выходной), за четвертый квартал - не позднее 22 декабря текущего года.

5. При переходе с УСН на общий порядок налогообложения затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения УСН, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения, учитываются при определении валовой прибыли (ч. 2 п. 4 ст. 126 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных в период применения УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов, а также причитающиеся к получению, но не полученные при УСН внереализационные доходы, в отношении которых после перехода на общий порядок налогообложения изменился принцип их отражения с принципа оплаты на принцип начисления, отражаются в период применения общего порядка налогообложения по мере их фактического поступления (получения). В случае их непоступления (неполучения) до конца календарного года, в котором произошел переход на общий порядок налогообложения, их отражение производится не позднее 31 декабря года, в котором произошел такой переход (п. 2-2 ст. 141 НК).

ЧАСТЬ 2

СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 2.1