Организация считается созданной с момента ее государственной регистрации (п. 2 ст. 47 ГК). При государственной регистрации данные вновь созданной организации включаются в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь, если иное не установлено законодательными актами (п. 1 ст. 47 ГК). Постановка организаций на учет в налоговых органах осуществляется при их государственной регистрации (ч. 2 п. 2 ст. 65 НК).

Примечание. Порядок учета плательщиков в налоговых органах изложен в разделе 1.1.4.

Вновь зарегистрированная организация по имеющимся у нее объектам налогообложения исчисляет налог на недвижимость, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором произведена ее государственная регистрация.

При расчете налога на недвижимость в качестве налоговой базы принимается остаточная стоимость или стоимость, отраженная в бухгалтерском учете (книге), капитальных строений и стоимость объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число 1-го месяца квартала, с которого организация начинает исчислять налог. При этом ставку налога на недвижимость организация рассчитывает на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 9 ст. 189 НК).

Пример

Государственная регистрация организации произведена 1 марта отчетного года. На балансе у организации имеется здание, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость. В этой ситуации организация начнет исчислять налог на недвижимость со II квартала отчетного года.

Согласно данным бухгалтерского учета остаточная стоимость здания на 1 апреля отчетного года составляет 150000 руб. Коэффициент к ставке налога установлен в размере 2,0.

Сумма налога на недвижимость составит 2250 руб. (150000 руб. x 0,75% x 2,0), или по 750 руб. ежеквартально в течение трех кварталов. При этом организация не позднее 20 июня отчетного года должна подать налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций в налоговый орган по месту постановки на учет и не позднее 22 июня отчетного года уплатить сумму налога на недвижимость за II квартал отчетного года.

Исчисление налога для физических лиц

Налоговые органы на 1 января каждого налогового периода производят исчисление годовой суммы налога на недвижимость, подлежащей уплате физическими лицами, исходя из стоимости принадлежащих им капитальных строений, определяемой в соответствии с Положением N 187 (ч. 1 п. 3 ст. 189 НК).

Примечание. О том, какие капитальные строения, принадлежащие физическим лицам, признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость, см. в разделах 1.2.1, 1.2.4 и подразделе 1.2.5.1.

Примечание. Расчет налога производится по формуле, приведенной в разделе 1.7.1.

Пример

В собственности физического лица имеется жилой дом, оценочная стоимость которого на 1 января отчетного года определена в размере 40000 руб. Ставка налога на недвижимость для физических лиц установлена в размере 0,1%. Коэффициент, установленный к ставке налога на недвижимость, составляет 2,0.

Годовая сумма налога на недвижимость, подлежащая уплате физическим лицом, составит 80 руб. (40000 руб. x 0,1% x 2).

В течение налогового периода налог на недвижимость в отношении капитальных строений, принадлежащих физическим лицам, исчисляется налоговым органом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:

возникло право собственности на капитальное строение;

открыто наследство в отношении капитальных строений, принятых по наследству;

приобретено (получено, возведено) капитальное строение, не завершенное строительством (ч. 2 п. 3 ст. 189 НК).

Пример

В январе отчетного года открыто наследство в отношении дома, принятого физическим лицом по наследству. В этой ситуации налоговый орган исчислит налог на недвижимость и предъявит его к уплате физическому лицу за период с 1 февраля отчетного года.

К не завершенным строительством капитальным строениям, принадлежащим физическим лицам, которые признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость, относятся: здания, сооружения, имеющие фундамент, стены, крышу, строительство которых разрешено, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано), или здания, сооружения, строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством (абз. 5, 8 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК).

Пример

Физическое лицо строит дом. Строительство дома разрешено, но не завершено. По состоянию на 1 января отчетного года дом имеет фундамент, стены, крышу. В этой ситуации налоговый орган предъявит к уплате налог на недвижимость данному физическому лицу исходя из оценочной стоимости дома (п. 3, 4 Положения N 187).

Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям, принадлежащим физическим лицам, имеют особенности:

1) при отчуждении объектов в течение календарного года (см. подраздел 1.7.3.1);

2) при передаче объектов в хозяйственное ведение или оперативное управление, аренду (пользование) организациям (см. подраздел 1.7.3.2);

3) при нахождении объектов в общей долевой собственности нескольких физических лиц (см. подраздел 1.7.3.3);

4) в случае не зарегистрированного в установленном порядке права собственности на капитальное строение, принадлежащее одному или нескольким физическим лицам (см. подраздел 1.7.3.4).

Рассмотрим эти особенности.