Исчисление налога при возникновении (утрате)
Поможем в ✍️ написании учебной работы
Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Права на освобождение

 

При исчислении налога на недвижимость плательщику, имеющему право на освобождение от налога в отношении отдельных объектов, в том числе перечисленных в п. 1 ст. 186 НК, следует из общей стоимости всех облагаемых налогом объектов вычесть стоимость объектов, освобождаемых от налогообложения.

При возникновении у организации права на освобождение годовая сумма налога на недвижимость уменьшается.

Сумма, на которую уменьшается годовая сумма налога, определяется исходя из налоговой базы по освобождаемым объектам, определенной на 1 января отчетного года (при возникновении освобождаемых объектов в течение отчетного года на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их возникновение), и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч. 1 п. 6 ст. 189 НК).

Величина налоговой базы по объектам, освобождаемым от налогообложения, а также сумма налога, которая не поступит в бюджет из-за использования льгот, отражаются в приложении 1 к форме налоговой декларации (расчету) по налогу на недвижимость организаций.

Соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организации должны внести не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором право на освобождение возникло (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

 

Пример

Организация имеет здание, остаточная стоимость которого на 1 января отчетного года составила 10000 руб. К установленной ставке налога применяется повышающий коэффициент в размере 2,0 (условно). Организация исчислила налог на недвижимость и не позднее 20 марта отчетного года представила в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость за отчетный год. Налог на недвижимость составил 200 руб. (10000 x 1% x 2,0), ежеквартально - 50 руб.

В мае отчетного года организация ввела в эксплуатацию капитальное строение в порядке, установленном законодательством. Данное строение освобождается от обложения налогом на недвижимость в течение одного года с даты приемки его в эксплуатацию (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК). В этой ситуации организация не позднее 20 сентября отчетного года должна внести дополнения в налоговую декларацию, в частности, заполнить сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость, и представить ее в налоговый орган. При этом размер льготируемой налоговой базы (остаточная стоимость объекта) определяется на 1 июля отчетного года.

 

Пример

Организация в апреле текущего года приобрела здание, признаваемое объектом обложения налогом на недвижимость, остаточная стоимость которого по состоянию на 1 июля текущего года составила 230000 руб. В порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, в сентябре текущего года указанное здание было законсервировано.

Первоначально организация должна исчислить налог на недвижимость, исходя из остаточной стоимости здания на 1 июля текущего года и ставки налога на недвижимость 0,5% (за III - IV кварталы). Годовая сумма налога на недвижимость подлежит увеличению на 1150 руб. (230000 x 0,5%), в том числе по срокам уплаты 24 сентября - 575 руб., 22 декабря - 575 руб. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями следует представить не позднее 20 сентября.

Так как право на освобождение (подп. 1.4 ст. 186 НК) возникло в III квартале, организация вправе применить за IV квартал текущего года освобождение от налога на недвижимость, исходя из остаточной стоимости здания на 1 июля и ставки налога на недвижимость 0,25%. Сумма налога на недвижимость подлежит уменьшению на 575 руб. (230000 x 0,25%) по сроку уплаты 22 декабря. Налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость с внесенными изменениями следует представить не позднее 20 декабря текущего года.

 

В случае если организация утрачивает право на освобождение от налога на недвижимость, годовая сумма налога увеличивается.

Сумма, на которую увеличивается годовая сумма налога, определяется исходя из налоговой базы по объектам, право на освобождение по которым утрачено, определенной на 1 января отчетного года (при возникновении таких объектов в течение отчетного года на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место их возникновение), и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (ч. 2 п. 6 ст. 189 НК).

Соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организации должны внести не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором право на освобождение было утрачено (ч. 2 п. 10 ст. 189 НК).

 

Пример

Организация имеет здание, которое освобождается от налогообложения налогом на недвижимость в течение одного года с даты его приемки в эксплуатацию как впервые введенное в действие (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК). В мае текущего года организация утратила право на освобождение по данному зданию в связи с истечением годичного срока. Остаточная стоимость здания на 1 января текущего года составила 120000 руб. В этой ситуации у организации годовая сумма налога на недвижимость увеличивается исходя из остаточной стоимости здания на 1 января текущего года и ставки налога 0,5%, рассчитанной пропорционально числу полных кварталов (двух: третьего и четвертого), оставшихся до окончания календарного года (1% / 4 x 2). Изменения и дополнения в налоговую декларацию вносятся не позднее 20 сентября текущего года. Таким образом, сумма увеличения налога на недвижимость составит 600 руб. (120000 x 0,5%), ежеквартально - 300 руб. Уплату налога за III квартал текущего года в размере 300 руб. организация должна произвести не позднее 24 сентября текущего года.

 

Пример

Организацией, осуществляющей производство продукции растениеводства и животноводства, в апреле текущего года было приобретено и введено в эксплуатацию здание склада для хранения комбикорма площадью 600 квадратных метров. В отношении данного здания организация со II квартала текущего года признается плательщиком налога на недвижимость и применяет освобождение на основании подп. 1.9 ст. 186 НК. Остаточная стоимость здания на 1 июля текущего года составляет 76500 руб. В сентябре часть склада (120 квадратных метров) была сдана в аренду индивидуальному предпринимателю. В связи с этим организация в соответствии с п. 2 ст. 186 НК утрачивает право на освобождение от налога на недвижимость в отношении части здания, переданной в аренду, и должна исчислить налог на недвижимость за IV квартал текущего года.

Налоговая база по налогу на недвижимость подлежит увеличению на 15300 руб. (120 кв.м / 600 кв.м x 76500 руб.). Сумма налога на недвижимость составит 19,13 руб. (15300 руб. x 0,25% x 0,5), где 0,25% - ставка налога на недвижимость, рассчитанная пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего года; 0,5 - коэффициент, применяемый к ставке налога на недвижимость (условно).

 

Примечание. Подробнее о возникновении и утрате права на льготу см. в разделе 2.3.1.

 

Дата: 2018-11-18, просмотров: 360.