Порядок расчета налога на недвижимость

Организации самостоятельно исчисляют сумму налога на недвижимость, подлежащую уплате, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 44 НК). Обязанность по исчислению налога на недвижимость, уплачиваемого физическими лицами, возложена на налоговый орган (п. 2 ст. 44, ч. 1 п. 3 ст. 189 НК).

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 189 НК). В случае установления местными Советами депутатов коэффициентов к ставкам налога на недвижимость плательщики применяют их при исчислении сумм налога, подлежащих уплате.

Примечание. О применении ставок налога на недвижимость, увеличенных (уменьшенных) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, см. в разделе 1.5.2.

Расчет налога на недвижимость можно представить в виде формулы:

Н = НБ x С x К,

где Н - сумма налога, исчисленная к уплате;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога;

К - коэффициент к ставке налога, установленный решением местного Совета депутатов.

Чтобы применить эту формулу, необходимо последовательно произвести следующие действия:

1) определить объект налогообложения, при этом:

- исключить из расчета объекты, которые не признаются таковыми в целях исчисления налога на недвижимость (п. 2 ст. 185 НК);

- выделить объекты либо группы объектов, по которым налог на недвижимость исчисляется отдельно.

Примечание. См. главу 1.2;

2) применить льготы по освобождению объектов от налогообложения.

Примечание. См. главу 1.3;

3) рассчитать налоговую базу налога на недвижимость.

Примечание. См. главу 1.4;

4) определить налоговую ставку.

Примечание. См. главу 1.5;

5) определить коэффициент, установленный к ставке налога на недвижимость местным Советом депутатов.

Примечание. См. раздел 1.5.2;

6) произвести расчет налога на недвижимость согласно приведенной выше формуле.

При этом подчеркнем, что исчисление налога на недвижимость производится отдельно по каждой группе капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и машино-мест (далее по тексту главы 1.7 - капитальные строения) или объектов сверхнормативного незавершенного строительства, по которым плательщиком применяются одинаковые ставки налога (в том числе с учетом их увеличения (уменьшения)) (подп. 44.1, 45.1 Инструкции N 42).

Пример

На балансе организации, состоящей на учете в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Ленинского района г. Минска, имеется два здания. Одно расположено в IV экономико-планировочной зоне г. Минска, другое - в Минском районе. Данные объекты расположены в разных административно-территориальных единицах, и к ставке налога на недвижимость в текущем году установлены различные повышающие коэффициенты: 2,2 и 2,5 соответственно (подп. 1.1 Решения N 255, подп. 2.3 решения Минского районного Совета депутатов от 15.12.2017 N 286 "О ставках земельного налога и налога на недвижимость").

Таким образом, организации следует исчислить налог на недвижимость по каждому объекту отдельно.

Исчисление налога организациями

Организации исчисляют налог на недвижимость, исходя из наличия на 1 января отчетного года капитальных строений, а также объектов сверхнормативного незавершенного строительства, в отношении которых они признаны плательщиками. Расчет налога производится в соответствии с формулой, приведенной в разделе 1.7.1.

Пример

На балансе у коммерческой организации имеется здание, остаточная стоимость которого на 1 января отчетного года составляет 50000 руб. Ставка налога на недвижимость - 1%. Коэффициент, применяемый к ставке налога на недвижимость, равен 2,3 (условно).

Годовая сумма налога на недвижимость составит 1150 руб. (50000 руб. x 1% x 2,3).

Пример

По состоянию на 1 января отчетного года коммерческая организация имеет на балансе объект незавершенного строительства стоимостью 90000 руб., по которому нормативный срок строительства истек в ноябре прошлого года. В такой ситуации в отношении объекта сверхнормативного незавершенного строительства применяется ставка налога на недвижимость в размере 2,0%. Коэффициент, применяемый к ставке налога на недвижимость, равен 2,3 (условно).

Годовая сумма налога на недвижимость составит 4140 руб. (90000 руб. x 2,0% x 2,3).