Согласно ст. 246 ГК имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

По капитальным строениям, находящимся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется каждому из этих лиц пропорционально их доле. В аналогичном порядке налог исчисляется, если капитальные строения находятся в общей долевой собственности физических лиц и организаций (ч. 5 п. 3 ст. 189 НК).

Пример

Одноквартирный жилой дом, оценочная стоимость которого на 1 января отчетного года составляет 20000 руб., находится в общей долевой собственности двух физических лиц (других жилых помещений в собственности этих лиц нет). Доля каждого из них составляет 1/2. Установлен коэффициент к ставке налога в размере 2,0.

В этой ситуации годовая сумма налога на недвижимость для каждого физического лица, рассчитанная пропорционально их доле, составит 20 руб. ((20000 x 0,1% x 2) x 1/2).

Исчисление налога по объектам при отсутствии

У физического лица регистрации права собственности на них

Недвижимое имущество, права на него и сделки с ним подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК). Данная регистрация осуществляется в соответствии с установленным порядком (п. 6 ст. 131 ГК) и занимает определенное количество времени.

В случае, когда право собственности на капитальное строение, принадлежащее одному или нескольким физическим лицам, в установленном порядке не зарегистрировано, налоговые органы исчисляют налог на недвижимость и предъявляют его к уплате физическому лицу, в чьем владении, пользовании или собственности находится земельный участок, на котором расположено такое капитальное строение (ч. 6 п. 3 ст. 189 НК).

Пример

Физическому лицу в декабре прошлого года подарен дом в деревне. Переход права собственности на дом по состоянию на 1 января отчетного года физическим лицом не зарегистрирован. При этом земельный участок, на котором расположен дом, находится в собственности физического лица, подарившего дом. В этой ситуации налоговый орган исчислит и предъявит к уплате сумму налога на недвижимость за отчетный год физическому лицу, имеющему в собственности земельный участок.

Примечание. Дополнительно об исчислении налога на недвижимость, уплачиваемого физическими лицами, см. статью "Земельный налог и налог на недвижимость, уплачиваемые физическими лицами: порядок исчисления и уплаты, льготы" (И.С.Криворощенко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 42).

Уплата налога на недвижимость

Общий порядок уплаты налога

По общему правилу уплата налога на недвижимость может производиться в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях (п. 2 ст. 46 НК). Плательщики обязаны соблюдать сроки уплаты налога на недвижимость, которые установлены п. 4 и 11 ст. 189 НК.

Примечание. О том, какие сроки уплаты установлены по налогу на недвижимость, см. в разделе 1.7.5.

Уплата налога на недвижимость производится:

- организациями по их выбору один раз в год в размере годовой суммы налога либо в размере 1/4 годовой суммы налога ежеквартально (п. 11 ст. 189 НК). Выбранный способ уплаты налога указывается в налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость организации путем проставления соответствующей отметки (п. 10 Инструкции N 42);

- физическими лицами разовой уплатой всей причитающейся суммы налога (п. 4 ст. 189 НК).

Днем уплаты налога на недвижимость признаются (п. 3, 6 ст. 46 НК):

1) день выдачи плательщиком банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога на бумажном носителе либо их направление в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете либо в электронном кошельке денежных средств, достаточных для уплаты налога в полном объеме;

2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика на перечисление причитающихся сумм налога, ранее не исполненных по причине отсутствия на счете денежных средств, достаточных для уплаты налога в полном объеме;

3) день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган, налоговый орган или организацию Министерства связи и информатизации Республики Беларусь либо в случаях, установленных налоговым законодательством, в иную уполномоченную организацию;

4) день уплаты плательщиком причитающегося налога с использованием банковской платежной карточки;

5) день произведенного налоговым органом зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в счет погашения задолженности или исполнения предстоящего обязательства по налогу на недвижимость. Зачет осуществляется налоговым органом самостоятельно либо на основании письменного заявления плательщика в произвольной форме (п. 4, 5 ст. 60 НК). Порядок проведения взаимозачета определен гл. 7 НК.

6) день, когда денежные средства приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Согласно Классификации доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208, налог на недвижимость зачисляется в республиканский бюджет, за исключением налога на недвижимость на незавершенное строительство и налога на недвижимость физических лиц, зачисляемых в местные бюджеты.