Незавершенного строительства, не признаваемые объектами

Налогообложения налогом на недвижимость

Какие капитальные строения не являются объектом

Налогообложения у физических лиц

У физических лиц объектом налогообложения не признаются следующие капитальные строения (подп. 2.1 п. 2 ст. 185 НК):

1) самовольно возведенные капитальные строения, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

2) капитальные строения (здания, сооружения), их части, находящиеся в аварийном состоянии, заключение о состоянии которых получено от специализированной организации, аттестованной на проведение обследований зданий и сооружений, либо местного исполнительного и распорядительного органа и эксплуатация которых прекращена;

3) капитальные строения (здания, сооружения), их части, признанные бесхозяйными в порядке, установленном законодательными актами.

Какие капитальные строения, объекты

Сверхнормативного незавершенного строительства

Не являются объектом налогообложения у организаций

У организаций объектом налогообложения налогом на недвижимость не признаются (подп. 2.2 - 2.5 п. 2 ст. 185 НК):

1) объекты сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета;

Пример

На балансе РУП имеется не завершенное строительством здание, по которому истекли нормативные сроки строительства, установленные проектно-сметной документацией. Строительство данного объекта осуществляется за счет средств республиканского бюджета. Поэтому РУП не должно исчислять и уплачивать налог на недвижимость по нему ввиду отсутствия объекта налогообложения (абз. 2 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК);

Примечание. Дополнительно по вопросу признания объектами налогообложения налогом на недвижимость зданий, сооружений, передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства, частично финансируемых из бюджета, см. консультации, статью: "Налог на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемым из бюджета" (Т.В.Ковальчук, заместитель начальника управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 35), разъяснение налоговых органов (п. 2) http://www.nalog.gov.by/ru/vopr-otv-vitebsk/view/aktualnye-voprosy-ischislenija-naloga-na-nedvizhimost-23753/

2) объекты сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома, в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией);

Пример

Организация осуществляет строительство жилого дома со встроенными нежилыми помещениями (на 1-м этаже дома расположены помещения под магазин и парикмахерскую). Сроки строительства превысили установленные нормативные сроки. В данном случае у организации в части нежилых помещений возникает объект налогообложения за сверхнормативное незавершенное строительство.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

3) объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами;

Примечание. Дополнительно по вопросу налогообложения объектов сверхнормативного незавершенного строительства см. консультации.

4) культовые капитальные строения, объекты сверхнормативного незавершенного строительства религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

Вопросы создания и деятельности религиозных организаций на территории Республики Беларусь регулируются Законом Республики Беларусь от 17.12.1992 N 2054-XII "О свободе совести и религиозных организациях" (далее - Закон N 2054-XII).

Религиозными организациями в Республике Беларусь признаются добровольные объединения граждан Республики Беларусь (религиозные общины) или религиозных общин (религиозные объединения) на основе общности их интересов для удовлетворения религиозных потребностей, а также монастыри и монашеские общины, религиозные братства и сестричества, религиозные миссии, духовные учебные заведения. Основные признаки таких организаций: вероисповедание, разработанная культовая практика, проведение богослужений, религиозное просвещение и воспитание своих последователей. Религиозные организации подлежат обязательной государственной регистрации, с момента которой они приобретают статус юридического лица (ст. 13, 16 Закона N 2054-XII).

5) капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые в соответствии с Постановлением N 161 как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств. К таким капитальным строениям относятся здания, классифицируемые по Постановлению N 161 под шифрами 10007 - 10012.

Пример

Организации принадлежат автомобильные стоянки, на которых установлены щитовые здания. Они для целей исчисления налога на недвижимость относятся к капитальным строениям в виде зданий (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 185 НК, группа 1 "Здания" приложения к Постановлению N 161).

Вместе с тем они классифицируются как здания мобильные (в том числе здания сборно-разборные и передвижные) под шифром 10007 и, следовательно, не признаются объектом налогообложения (абз. 5 подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК).

6) капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;

7) капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые как сооружения и передаточные устройства в соответствии с Постановлением N 161 и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы);

8) объекты сверхнормативного незавершенного строительства у плательщиков налога при УСН, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь", созданными в виде юридических лиц.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.