Решениями местных Советов депутатов плательщикам могут предоставляться льготы в виде пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок (но не более чем в 2,5 раза) (подп. 2.3 п. 2 ст. 43, ч. 3 ст. 188 НК). Данные льготы действуют только в отношении тех плательщиков и в том периоде, которые указаны в таких решениях.

Пример

Пунктом 2 решения Борисовского районного Совета депутатов от 13.12.2013 N 250 "О ставках налога на недвижимость, земельного налога" уменьшена в 2 раза ставка налога на недвижимость в том числе для организаций, оказывающих бытовые услуги населению в сельской местности и имеющих сеть (два и более) сельских комплексных приемных пунктов по приему заказов на оказание бытовых услуг.

Пример

Абзацем 4 п. 1 решения Брестского городского Совета депутатов от 27.12.2017 N 178 "О ставках земельного налога и налога на недвижимость" в 2 раза уменьшена ставка налога на недвижимость, в частности, для организаций, расположенных на территории города Бреста, использующих труд инвалидов, численность которых составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за предыдущий календарный год, в том числе в случае сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений.

Примечание. Решения местных Советов депутатов об уменьшении ставок налога на недвижимость в 2018 году см.: Справочная информация / Ставки налогов и сборов / Перечень документов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога и налога на недвижимость в 2018 году.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, уменьшенным в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч. 4 ст. 188 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Реализация права на льготу

Итак, плательщик может освобождаться от налога на недвижимость в отношении всего принадлежащего ему недвижимого имущества или только в отношении отдельного вида. В последнем случае у плательщика остается обязанность уплатить налог по объектам, на которые льготы не распространяются (ст. 185 НК).

Плательщикам также может быть предоставлена возможность сократить сумму налога (например, за счет уменьшения (но не более чем в 2,5 раза) установленной НК ставки налога на недвижимость (ч. 3 ст. 188 НК)) или не уплачивать исчисленную сумму налога (ее часть) в бюджет. Иногда подобная возможность может быть сопряжена с целевым использованием высвобождаемой суммы налога.

В зависимости от вида акта налогового законодательства, которым установлена льгота, право на ее реализацию может возникать на всей территории Республики Беларусь или на ее отдельной территории.

Как следует из положений подп. 1.4 п. 1 ст. 21 НК, использование налоговых льгот - это право плательщика, реализовать которое он сможет при наличии оснований и в порядке, установленных НК, иными актами налогового законодательства. Для этого плательщик может вести раздельный учет льготируемых объектов.

На основании п. 5, 6 ст. 43 НК не использованные ранее налоговые льготы могут быть применены плательщиком при наличии в совокупности следующих условий:

- им не заявлен письменный отказ от использования данных льгот;

- налоговое обязательство по налогу на недвижимость возникло в период действия правовых оснований для использования налоговых льгот;

- не истекло три года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли указанные правовые основания.

Данное правило применяется плательщиком также во время проведения проверки.

Механизм реализации права на льготы по налогу на недвижимость зависит от вида (типа) льгот.

Освобождение от налога на недвижимость капитальных

Строений организаций

Льготу в виде освобождения от налогообложения всего недвижимого имущества (капитальных строений (зданий, сооружений), а также машино-мест) или его части организации смогут применить при расчете налога на недвижимость за соответствующий налоговый период.

Сведения о размере и составе использованных льгот, а также периоде применения льготы начиная с квартала, в котором право на льготу возникло, и заканчивая кварталом, в котором оно утрачено, указываются в приложении 1 "Сведения о размере и составе использованных льгот" к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций.

Данный порядок следует из положений главы 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 (далее - Инструкция N 42), и формы налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций, установленной указанным постановлением.

Примечание. О порядке определения организациями налоговой базы и исчисления налога на недвижимость при возникновении (утрате) права на льготу см. в разделах 1.4.2 и 1.7.2.