Строений физических лиц

Льготу в виде освобождения от налогообложения всего недвижимого имущества (зданий и сооружений, а также машино-мест) или его части физическим лицам предоставляют налоговые органы, которые ведут учет плательщиков.

Основанием для предоставления льгот являются документы, подтверждающие право физического лица на льготу. Льгота по одному из принадлежащих физическому лицу жилых помещений (квартире, комнате) предоставляется на основании заявления, представляемого плательщиком в налоговый орган по месту жительства (подп. 1.17 п. 1 ст. 186 НК).

Примечание. Общий порядок исчисления налога на недвижимость при возникновении (утрате) права физического лица на льготу изложен в разделе 1.7.3.

Кто из плательщиков не вправе применять

Освобождение от налога на недвижимость

Нормами гл. 17 НК установлено, что освобождение от налога на недвижимость при уплате налога на недвижимость не вправе применять простые товарищества (п. 3 ст. 186 НК).

Пример

Простым товариществом возведено и введено в эксплуатацию в январе текущего года офисное здание. Возведение осуществлялось без нарушения сроков, установленных проектной документацией. Простое товарищество должно исчислить и уплатить налог на недвижимость в отношении офисного здания, несмотря на то что с даты приемки в эксплуатацию этого объекта не прошел один год и возведение его осуществлялось без нарушения установленных проектной документацией сроков строительства (подп. 1.11 п. 1, п. 3 ст. 186 НК).

Перечень субъектов хозяйствования, на которых не распространяются льготы по налогу на недвижимость, установленные иными нормативными правовыми актами, как правило, оговаривается в соответствующем нормативном правовом акте, предоставляющем льготу.

Уменьшение суммы налога на недвижимость

За счет понижающих коэффициентов

Для уменьшения суммы налога на недвижимость за счет применения понижающего коэффициента к ставке налога сначала рассчитывается величина налоговой базы по объектам, подлежащим налогообложению (т.е. без учета льготируемых капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест), затем полученная величина умножается на установленную ставку налога и на понижающий коэффициент и определяется начисленный налог.

Это следует из анализа положений главы 5 Инструкции N 42 и формы налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций.

Примечание. Подробнее об определении налоговой базы и исчислении налога на недвижимость с учетом этой льготы см. соответственно в разделах 1.4.1 и 1.7.1.

Уменьшение суммы налога к уплате с обязательством

Целевого использования высвобождаемой суммы налога

Для применения данной льготы сначала рассчитывается величина налоговой базы и общая сумма налога по объектам, подлежащим налогообложению (см. раздел 1.3.3.4). Затем определяется сумма налога по объектам, в отношении которых плательщику предоставлена льгота в виде уменьшения суммы налога к уплате (освобождения от уплаты налога) с последующим целевым использованием высвобожденной суммы. Эта сумма вычитается из общей исчисленной суммы налога. Полученная разность представляет ту величину налога, которая подлежит уплате в бюджет. Если данная льгота предоставлена по всем объектам, то высвобождаемая сумма налога будет равна общей исчисленной сумме налога, а сумма налога к уплате - нулю.

Приведенный порядок расчета следует из анализа положений главы 5 Инструкции N 42 и формы налоговой декларации по налогу на недвижимость.

Примечание. О том, как заполняется налоговая декларация по налогу на недвижимость при использовании льгот, см. раздел 3.5.4.

Утрата права на льготу

Организации и физические лица могут утратить право на использование льготы по налогу на недвижимость, если не будут соблюдать условия, установленные соответственно НК или иным актом налогового законодательства, для возникновения права на льготу.

Так, если льгота установлена в отношении определенной категории плательщиков, то они должны постоянно соответствовать определению этой категории плательщиков. Например, сохранять статус плательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, или резидента СЭЗ и т.п. С утратой такого статуса утрачивается и право на льготу.

Примечание. О том, какие субъекты освобождены от обязанностей плательщиков налога на недвижимость, см. в разделе 1.1.3.

Если льгота установлена в отношении капитального строения (здания, сооружения), его части, машино-места, используемых в определенных целях, то использование такого имущества по нецелевому назначению также приведет к утрате права на применение льготы.

Установленные п. 1 ст. 186 НК льготы по налогу на недвижимость (за исключением льготы, предусмотренной в подп. 1.4 ст. 186 НК) не распространяются на неиспользуемые (неэффективно используемые) капитальные строения (здания, сооружения), их части, включенные в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (п. 7 ст. 186 НК). Следовательно, в случае признания льготируемого капитального строения (здания, сооружения) неиспользуемым (неэффективно используемым) и включения его в указанный перечень организация утрачивает право на применение льготы и должна исчислить налог на недвижимость по такому капитальному строению (зданию, сооружению) в порядке, установленном ст. 189 НК.

Примечание. Дополнительно об утрате права на льготу в случае включения капитального строения в перечень см. в статье "Неиспользуемые (неэффективно используемые) капитальные строения и налог на недвижимость" (Н.Лира) (Главная книга.by. - 2016. - N 06).

Утратив право на применение льготы, плательщик должен уплатить налог со всей стоимости облагаемых налогом объектов (см. таблицу).

Таблица

Исчисление налога на недвижимость при реализации

плательщиком права на льготу (утрате этого права)