Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Счет 37 «Расчеты с разными дебиторами» имеет такие субсчета:
- 371 «Расчеты по выданным авансам»;
- 372 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 373 «Расчеты по начисленным доходам» (начисленным дивидендам, роялти и другим, которые подлежат получению);
- 374 «Расчеты по претензиям»;
- 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба»;
- 376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»;
- 377 «Расчеты с другими кредиторами».
Аналитический учет ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее наступления и погашения.
Учет расчетов по выданным авансам (субсчет 371)
Субсчет 371 «Расчеты по выданным авансам» используется в случаях, когда при поступлении материальных ценностей отсутствуют платежные документы на оплату. По дебету этого счета отражаются суммы выданных авансов на поставку материальных ценностей, выполнение работ. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками приведена в таблице 8.1.
Таблица 8.1 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Стоимость товарно-материальных ценностей, которые фактически поступили на предприятие, без НДС На сумму НДС | 201,203, 207, 28 644 | 631 631 |
| 2 | Сумма зачета по выданному авансу | 631 | 371 |
| 3 | Оплата счета поставщика | 631 | 311 |
| 4 | Сумма выданных авансов на поставку материальных ценностей | 371 | 311 |
| 5 | Сумма выданных авансов на оплату частичной готовности работ по капитальным вложениям | 371 | 313 |
| 6 | Суммы аванса, полученные подрядчиком | 371 | 361 |
| 7 | Сумма полученных авансов, зачисленных на счет в банке подрядчика, в соответствии с договором | 311 | 371 |
| 8 | Суммы, на которые предъявлены заказчиками расчетные документы | 361 | 70 |
| 9 | Перечисление покупателями и заказчиками неиспользованных сумм | 361 | 311 |
| 10 | Оплата расчетных документов заказчиками | 311 | 361 |
| 11 | Зачисление полученных авансов | 371 | 361 |
| 12 | Получены векселя за отгруженную продукцию | 341 | 361 |
Учет расчетов с подотчетными лицами (субсчет 372)
Под отчет выдается наличность на операционные, хозяйственные затраты, а также на затраты, связанные с командировкой на определенный срок и с конкретной целью. Подотчетное лицо по окончании установленного срока обязано предоставить отчет о расходовании этих средств по назначению и предъявить удостоверяющие документы, а также внести в кассу неиспользованную сумму.
Нормативными документами о служебных командировках являются постановление Кабинета Министров Украины «О нормах возмещения расходов на командировки в границах Украины и за рубежом» № 663 от 23.04.99 г. и «Инструкция о служебных командировках в границах Украины и за рубежом», утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 146 от 10.06.99 г.
Бухгалтерский учет выданных подотчетных средств ведется на активно-пассивном субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражаются основные суммы, выданные под отчет из кассы, и полученные по чекам со счетов в банках или денежным переводом через органы связи. По кредиту отражаются суммы, которые подтверждаются соответствующими отчетами и документами, а также внесенная в кассу наличность для погашения неиспользованных авансов.
Аналитический учет ведется в разрезе физических лиц, которые получили денежные средства под отчет. Сальдо на счете 372 указывает на остатки полученных под отчет авансов, по которым еще не получены отчеты. Кредитовое сальдо отражает размер перерасхода расходов по авансовому отчету по сравнению с суммой, полученной под отчет.
В случаях, когда выданные под отчет суммы не обоснованы подтверждающими документами и не возвращены в кассу в определенный срок, предприятие имеет право удержать их из выплат, которые предназначаются данному лицу. Авансы, полученные под отчет в иностранной валюте, учитываются на отдельном субсчете, например, «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте». На особых аналитических счетах подотчетных лиц отражаются вид валюты и ее эквивалент в украинской денежной единице. В синтетическом учете операции в иностранной валюте отражаются после перевода в украинскую денежную единицу.
Синтетический и аналитический учет счета 372 ведутся в журнале-ордере № 7, при сокращенной журнально-ордерной форме учета – в журнале-ордере № 03, ведомости № 02, при упрощенной форме – в ведомости № В-5.
Журнал-ордер № 7 ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждому подотчетному лицу. В журнал-ордер № 7 остатки на начало месяца переносятся из аналогичного журнала за предыдущий месяц. Заранее выданные под отчет суммы, а также возмещенные перерасходы по авансовому отчету записываются из отчета кассира, а раздел «Потрачено из подотчетных сумм» заполняется на основе авансовых отчетов. Данные об удержании подотчетных сумм из заработной платы берутся из Расчетно-платежной ведомости. Итоговые данные журнала-ордера № 7 и расшифровки дебета счета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» записываются в Главную книгу.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами приведена в таблице 8.2.
Таблица 8.2 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Выдано под отчет на хозяйственные нужды или расходы на командировки | 372 | 30 |
| 2 | Перечислены денежные средства подотчетному лицу по месту его нахождения | 372 | 311,312 |
| 3 | Возмещен перерасход подотчетных сумм | 372 | 30 |
| 4 | Выданы под отчет чековые книжки | 372 | 331 |
| 5 | Покупка подотчетным лицом материальных ценностей (на основе соответствующих первичных документов и авансового отчета) | 201,203, 205,207 | 372 |
| 6 | Расходы на командировки (в пределах установленных норм) | 23,91 | 372 |
| 7 | Удержание из заработной платы перерасхода подотчетных сумм | 66 | 372 |
| 8 | Возвращение в кассу неиспользованной подотчетной суммы | 30 | 372 |
| 9 | Суммы, использованные сверх установленной суммы | 949 | 372 |
| 10 | Приобретены и оприходованы на склад товары (в соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица) | 28 | 372 |
| 11 | Суммы по использованным чекам на основе отчета подотчетного лица | 331 | 372 |
Учет расчетов по претензиям (субсчет № 374)
На каждом предприятии в процессе его финансово-хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость учета расчетов претензионного характера, долгов по недостачам, растрат, хищений. Расчеты претензионного характера учитываются на субсчете 374 «Расчеты по претензиям». На этом счете собирается информация по претензиям, которые предъявляют поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также информация о предъявленных и признанных (в судебном порядке) штрафах, пенях, неустойках. По дебету субсчета 374 «Расчеты по претензиям» отражаются такие суммы претензий:
– за выявленные при проверке расчетов поставщиков и подрядчиков, транспортных организаций несоответствия цен и тарифов, предусмотренных договорами; арифметические ошибки;
– за выявленное несоответствие качества материалов, товаров техническим условиям, которые обусловлены договором;
– за недостачу грузов поставщиков, транспортных и других организаций;
– за брак и простои, которые возникли по вине поставщиков;
– за суммы, ошибочно списанные учреждениями банков с расчетного счета предприятия;
– за штрафы, пени, неустойки, которые удерживаются с поставщиков, подрядчиков, заказчиков за невыполнение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиком или определенных арбитражем.
Основанием для записей операций на субсчете 374 «Расчеты по претензиям» являются акты приема грузов, решение арбитражных органов, письменное согласие поставщика на удовлетворение претензий, а также выписки банка на суммы, которые поступили в порядке удовлетворения претензий. Синтетический и аналитический учет движения средств на счете 374 «Расчеты по претензиям» ведутся по кредиту в журнале-ордере № 8, по дебету – в ведомости № 7 по каждому дебитору, а при упрощенной форме учета – в журнале-ордере № 03 и ведомости № 02. Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям представлена в таблице 8.3.
Таблица 8.3 – Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Суммы претензий к поставщику в связи с неправильным применением цен | 374 | 68 |
| 2 | Суммы претензий за простои автотранспорта по вине поставщика | 374 | 68 |
| 3 | Суммы претензий за брак продукции по вине поставщика | 374 | 68 |
| 4 | Суммы, ошибочно снятые банком со счетов предприятия | 374 | 311, 312 |
| 5 | Суммы претензий к поставщику за недостачу грузов | 374 | 20 |
| 6 | Претензии по штрафам, пеням, неустойкам | 374 | 715 |
| 7 | Суммы, ошибочно записанные банком на счета предприятия | 311 | 374 |
| 8 | Суммы платежей, которые поступили в банк по претензиям | 30,311, 312 | 374 |
| 9 | Суммы отказанных платежей | 944 | 374 |
| 10 | Претензии к поставщику при недостаче товаров | 374 | 28 |
Учет расчетов по возмещению принесенного ущерба (субсчет 375)
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба от хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей используется субсчет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».
На субсчете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» учитываются расчеты с виновными лицами по возмещению причиненного убытка предприятию в случаях и размерах, предусмотренных законодательством о материальной ответственности. На этом субсчете учитывают отнесенные в установленном порядке потери и убытки от брака, порчи товаров, продуктов, материалов и других ценностей, а также потери из-за необоснованного расходования денежных сумм, выданных под отчет.
Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется отдельно по каждому виновному лицу. Схематический учет расчетных операций по возмещению ущерба приведен в таблице 8.4.
Учет расчетов векселями
Векселя выданные учитываются на пассивном счете 62 «Краткосрочные векселя выданные».
Таблица 8.4 – Корреспонденция счетов по учету операций по возмещению причиненного ущерба
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Установлен факт недостачи денежных средств, материалов (виновное лицо не установлено) | 947 | 30,28 |
| 2 | Отнесены на виновных лиц недостачи денежных средств и материальных ценностей | 375 | 30,20 |
| 3 | Отнесена на виновных лиц разница между ценами, по которым определяются материальные потери, и ценами, по которым материальные ценности учитываются на балансе предприятия | 375 | 64 |
| 4 | Отнесены на подотчетное лицо незаконно использованные подотчетные суммы | 301 | 375 |
| 5 | Отнесены на виновных лиц суммы уплаченных штрафов для погашения причиненного убытка | 375 | 311,312 |
| 6 | Убытки от брака, которые относятся на виновных лиц | 375 | 24 |
| 7 | Взносы для погашения задолженности по недостачам, по возмещению причиненных убытков | 30, 311 312 | 375 |
| 8 | Отчисления за недостачи и хищения из заработной платы работника | 66 | 375 |
| 9 | Отчисления из заработной платы суммы убытков от брака продукции | 66 | 375 |
Выдача векселя (долгового обязательства) поставщику, подрядчику или другим физическим (юридическим) лицам отражается записью:
- дебет счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- кредит счета 62 «Краткосрочные векселя выданные».
Погашение задолженности по векселю может осуществляться наличностью или по безналичному расчету (со счетов в банках), с записью:
– дебет счета 62 «Краткосрочные векселя выданные»;
– кредит счета 30 «Касса»;
– кредит субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
– кредит субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте».
Полученные займы под вексель отражаются записью:
– дебет субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
– кредит счета 60 «Краткосрочные займы»;
– кредит счета 50 «Долгосрочные займы».
Учет расчетов с бюджетом
В бухгалтерском учете все расчеты с бюджетом (за счет прибыли, по налогам с работников и служащих и другим платежам) отражаются на счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». По кредиту этого счета начисляются суммы платежей в бюджет (налоговые обязательства), а по дебету – подлежащие возмещению бюджетом налоги, их уплата, списание и т.д. Кредитовое сальдо указывает на задолженность предприятия бюджету, т.е. сумму, которую предприятие обязано возместить бюджету.
Дебетовое сальдо по счету 64 означает переплату бюджету (налоговый кредит), т.е. излишнюю сумму, перечисленную в бюджет, которую следует засчитать в счет будущих платежей или вернуть предприятию. Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет следующие субсчета:
- 641 «Расчеты по налогам»;
- 642 «Расчеты по обязательным платежам»;
- 643 «Налоговые обязательства»;
- 644 «Налоговый кредит».
Аналитический учет по счету 64 осуществляется по видам платежей в бюджет, что позволяет проверить правильность расчетов по каждому виду платежа.
Учет операций по расчету с бюджетом представлен в таблице 8.5.
Таблица 8.5 – Корреспонденция счетов по расчету с бюджетом
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислен налог на прибыль от обычной деятельности | 981 | 641/2 |
| 2 | Начислен НДС | 70 | 641/1 |
| 3 | Начислен акцизный сбор | 70 | 641/3 |
| 4 | Удержан из заработной платы граждан подоходный налог | 66 | 641/7 |
| 5 | Удержан сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (0,5%) | 66 | 641/8 |
| 6 | Начислен налог на прибыль от реализации ценных бумаг | 981 | 641/2 |
| 7 | Перечисление налоговых платежей (погашение кредиторской задолженности) в бюджет | 641 | 311, 312, 60 |
| 8 | Возвращение на счет предприятия лишних платежей, перечисленных в бюджет | 311, 312 | 641 |
Формирование социальных фондов и учет расчетов по страхованию (счет 65). В соответствии со статьей 5 Закона Украины, сбор по государственному обязательному пенсионному страхованию уплачивается одновременно с получением денежных средств в учреждениях банков на оплату труда. Расчеты по страхованию и определение кредиторской задолженности предприятия перед органами социального страхования и дебиторской задолженности органов социального страхования перед предприятием представлены в схеме 8.1.
Учет расчетов по страхованию осуществляется на счете 65 «Расчеты по страхованию». Счет 65 «Расчеты по страхованию» имеет такие субсчета:
- 651 «По пенсионному страхованию»;
- 652 «По социальному страхованию»;
- 653 «По страхованию на случай безработицы»;
- 654 «По страхованию личности»;
- 655 «По страхованию имущества».
Дебет 65 «Расчеты по страхованию» Кредит
| За отчетный период: 1. Перечисления в органы социального страхования 2. Перечисления в Пенсионный фонд 3. Начисление работникам предприятия помощи по временной нетрудоспособности, по беременности и родам 4. Перечисление сумм страховых взносов, удержанных из заработной платы 5. Выдача наличностью помощи за счет Пенсионного фонда | Сальдо на начало учетного периода (кредиторская задолженность предприятия) За отчетный период Начисления (удержания): 1. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование – 32% и 4% 2. Сбор в фонд социального страхования – 4% 3. Сбор на случай безработицы – 1,5% и 0,5% 4. Пени, штрафы за несвоевременные перечисления в бюджет 5. Страховые взносы работников за счет заработной платы – 1-2% 6. Отчисления в Пенсионный фонд – 1% от суммы операций по купле-продаже валюты 7. Отчисления в Пенсионный фонд – 10% от фиксированного налога предприятия 8. Отчисления 5% от стоимости реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней субъектов предпринимательской деятельности 9. Отчисление 3% от стоимости проданного автомобиля |
| Сальдо на конец отчетного периода: – дебиторская задолженность органов социального страхования перед предприятием | Сальдо на конец отчетного периода: – кредиторская задолженность предприятия перед органами социального страхования |
Схема 8.1 – Определение дебиторской и кредиторской задолженности
по счету 65 «Расчеты по страхованию»
На субсчете 651 «По пенсионному страхованию» ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование.
На субсчете 652 «По социальному страхованию» ведется учет расчетов с Пенсионным фондом Украины по сбору на обязательное социальное страхование.
На субсчете 653 «По страхованию на случай безработицы» ведется учет расчетов с Государственным бюджетом по обязательному социальному страхованию на случай безработицы.
На субсчете 654 «По страхованию личности» ведется учет расчетов со страховыми организациями по страхованию персонала предприятия по его письменному поручению.
На субсчете 655 «По страхованию имущества» ведется учет расчетов по страхованию имущества работников предприятия. Такие страховые платежи подлежат перечислению страховым организациям. Аналитический учет ведется по каждому виду сбора, по страхователям и отдельных договорам страхования. Корреспонденция счетов по учету отчислений в Пенсионный фонд приведена в таблице 8.6.
Таблица 8.6 – Корреспонденция счетов по учету отчислений в Пенсионный фонд (счет 65)
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование – 32% и 4% от объекта налогообложения для работающих инвалидов | 15, 82, 91, 23, 92, 93, 94 | 651 |
| 2 | Сбор в Пенсионный фонд от совокупного облагаемого дохода физических лиц – 1% и 5%, и отчисления на дополнительное пенсионное страхование | 66 | 651 |
| 3 | Сбор 5% от торговли ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней субъектов – 5%, включается в валовые затраты | 92, 93, 94 | 651 |
| 4 | Сбор в Пенсионный фонд с юридических лиц за продажу автомобиля – 3%, включается в валовые затраты | 92, 93, 94 | 651 |
| 5 | Сбор в Пенсионный фонд от суммы фиксированного налога – 10% | 64 | 651 |
| 6 | Сбор в Пенсионный фонд с юридических и физических лиц, которые осуществляют операции купли-продажи валюты, – 1% от суммы операций; включается в валовые затраты | 92, 93, 94 | 651 |
| 7 | Поступление страховых сумм на счет предприятия от органов социального страхования | 311, 312 | 651 |
| 8 | Перечисления органам социального страхования | 651 | 311, 312 |
| 9 | Начисления работникам помощи по временной нетрудоспособности | 651 | 66 |
| 10 | Отчисления в Пенсионный фонд для уплаты премий и материальных поощрений | 23, 91 | 651 |
| 11 | Начисление штрафов за несвоевременное внесение взносов | 948 | 651 |
| 12 | Наложение штрафа на конкретного виновника за нарушение сроков подачи отчетов | 375 | 71 |
| 13 | Перечисление предприятием на счета банков задолженности перед Пенсионным фондом | 311 | 651 |
| 14 | Перечисление предприятием взносов в Пенсионный фонд | 651 | 311 |
| 15 | Начислена помощь работникам за счет Пенсионного фонда | 651 | 661 |
| 16 | Выдана из кассы помощь за счет Пенсионного фонда | 661 | 30 |
Учет расчетов с участниками
Для обобщения информации о расчетах с участниками и учредителями предприятия, которые связаны с распределением прибыли, используется счет 67 «Расчеты с участниками», имеющий такие субсчета:
- 671 «Расчеты по начисленным дивидендам»;
- 672 «Расчеты по другим выплатам».
По кредиту счета 67 «Расчеты с участниками» отражается увеличение задолженности перед учредителями и участниками общества, по дебету – ее уменьшение (погашение), в т.ч. реинвестирование доходов.
На субсчете «Расчеты по начисленным дивидендам» учитываются дивиденды, начисленные собственникам простых и привилегированных акций за счет прибыли или других предусмотренных учредительными документами источников.
На субсчете 672 «Расчеты по другим выплатам» предприятия ведут учет других выплат, начисленных учредителям и участникам за пользование имуществом, в частности, земельным и имущественным паем, а также выплат в связи с получением надлежащей части активов предприятия вышедшим участником (учредителем).
Аналитический учет ведется по каждому учредителю и участнику и по видам выплат. При начислении рабочим предприятия оговоренных в учредительных документах дивидендов по акциям делаются такие бухгалтерские проводки: дебет счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» - кредит счета 67 «Расчеты с участниками».
При уплате начисленных дивидендов от участия в деятельности предприятия:
- дебет счета 67 «Расчеты с участниками»;
- кредит счета 30 «Касса»;
- кредит счета 311 «Текущие счета в национальной валюте». Одновременно осуществляются записи в журналах-ордерах № 1 или № 2.
Кредитовое сальдо на счете 67 «Расчеты с участниками» указывает на суммы, принадлежащие участникам предприятия.
Расчеты с участниками представим на схеме 8.2.
Дата: 2019-12-22, просмотров: 295.