Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Минфина Украины № 29 от 14.02.96.

В соответствии с данным Положением и национальным Планом счетов, бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» по субсчетам:

- 312-1 «Валютный счет в стране»;

- 312-2 «Валютный счет за рубежом»;

- 312-3 «Транзитный валютный счет».

Записи по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетам осуществляются на основе выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных документов, по которым были зачислены или уплачены средства с расчетного счета.

Аналитический учет по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» ведется таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации о наличии и движении валютных средств по каждому из открытых в банке счетов в иностранной валюте: «Валютный счет в долларах США», «Валютный счет в английских фунтах» и т.д. Однако для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в различных валютах в бухгалтерском учете осуществляют пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов.

Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется по той же системе счетов, что и учет операций в гривнах.

Наличие и движение наличной иностранной валюты в кассе предприятия отражается на счете 30 «Касса», по субсчету 302 «Касса в иностранной валюте». Записи по счету 302 осуществляются в общепринятом порядке на основании отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами.

Постановлением Правления НБУ № 248 от 24.07.97 установлено, что валютные поступления резиденту подлежат зачислению на распределительный валютный счет. Банк в течение 5 дней обязан сообщить клиенту о поступлении валюты на распределительный счет, и в случае, если резидент в течение 5 дней не даст поручение банку перевести валюту на валютный счет, банк на шестой день сам перечисляет валюту на валютный счет резидента. Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, отражаются по дебету счета 312, субсчет 312-1 «Валютный счет в стране» и кредиту счета 312, субсчет 312-3 «Транзитный валютный счет».

Предприятие обязано продавать 50% своей валюты на Украинской межбанковской валютной бирже (УМВБ). Также предприятие может принять решение о продаже части валюты, которая осталась в его распоряжении, при этом оно подает в банк поручение установленной формы. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи по курсу, установленному НБУ на дату совершения операций, отражаются записью по дебету счета 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте» и кредиту субсчета 312-3 «Транзитный валютный счет».

Полученная на счет предприятия национальная валюта зачисляется в доход от реализации иностранной валюты (минус сумма за предоставленные банком услуги по продаже валюты) и в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 711 «Доход от реализации иностранной валюты».

Себестоимость реализованной на биржевом рынке иностранной валюты по курсу НБУ, который действовал в день совершения операции (минус сумма комиссионных за предоставленные услуги), списывается с кредита счета 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте» в дебет счета 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты».

В конце отчетного периода для определения финансового результата от продажи иностранной валюты на УМВБ делают следующие записи:

1) на списание дохода от реализации иностранной валюты:

- д-т 711 «Доход от реализации иностранной валюты»;

- к-т 791 «Результат основной деятельности»;

2) на списание себестоимости реализованной валюты:

- д-т 791 «Результат основной деятельности»;

- к-т 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

3) на списание финансового результата от продажи иностранной валюты, определенного по данным счета 791 «Результат основной деятельности» (как разница между дебетовым и кредитовым оборотами);

4) на сумму полученной прибыли:

- д-т 791 «Результат основной деятельности»;

- кК-т 441 «Нераспределенная прибыль»;

5) на сумму убытка:

- д-т 442 «Непокрытые убытки»;

- к-т 791 «Результат основной деятельности».

Пример 1.

По поручению предприятия с его транзитного счета списано 10 000 дол. США для продажи на УМВБ (курс НБУ на эту дату составил 5 грн. за 1 дол. США), на сумму 50 000 грн. Валюта была продана на биржевом рынке за 52000 грн. (курс продажи – 5,2 грн. за 1 дол. США). Комиссионная награда банка – 520 грн. Решение представлено в виде таблицы 7.2.

Таблица 7.2 – Решение задачи

Окончание таблицы 7.2

Значительное место в бухгалтерском учете занимают операции по выявлению и отражению курсовых (валютных) разниц. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте определяются как разница между оценкой валютных активов и пассивов на дату регистрации в бухгалтерском учете. На сумму положительной курсовой разницы делают запись по кредиту счета 714 «Доходы от операционной курсовой разницы» и дебету счетов:

- 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (при поступлении валютных средств от иностранных покупателей за реализованную продукцию);

- 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» (при оплате приобретенных ТМЦ, работ, услуг);

- 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте», 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте»;

- 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» и др.

Отрицательные курсовые разницы учитываются в составе потерь операционной деятельности и отражаются записью по дебету счета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» в корреспонденции с кредитом счетов:

- 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (при оплате ранее полученных по импорту ТМЦ, работ, услуг);

- 362 «Расчеты с иностранными покупателями» (при поступлении валютных средств от иностранных покупателей за отгруженные товары).

Прочие счета в банках

Часть денежных средств предприятия может находиться в аккредитивах, лимитированных чековых книжках и иных денежных документах. Для учета этих средств используются счета 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте». Для каждого из видов средств открываются отдельные субсчета:

- 313 (субсчет «Аккредитивы»);

- 313 (субсчет «Расчетные чековые книжки и расчетные чеки»).

Аккредитивная форма расчетов может использоваться при расчетах с иногородними поставщиками (таблица 7.3).

Таблица 7.3 – Основные бухгалтерские проводки при аккредитивной форме расчетов

При этом покупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива. Аккредитив открывается на основании соответствующего заявления плательщика с указанием условий расчетов. Первый экземпляр заявления заверяется подписями и печатью. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Средства с аккредитива выплачиваются на основании реестра счетов и документов, подтверждающих отгрузку продукции, выполнение работ, услуг.

Аккредитивная форма расчетов может применяться и в качестве санкции к неаккуратному плательщику за необоснованные отказы от акцепта платежных требований, задержку платежей. Аккредитивная форма расчетов наиболее удобна для поставщика, так как гарантирует своевременный платеж и ускоряет поступление средств на расчетный счет. Для упрощения и ускорения расчетов между сторонами используются лимитированные чековые книжки. Лимитированные чековые книжки применяются для расчетов за принятые покупателем товары и услуги (таблица 7.4).

Таблица 7.4 – Основные бухгалтерские проводки при расчете чеками

Лимитированные чековые книжки приобретаются либо за счет собственных средств, либо за счет кредита банка. При приобретении чековой книжки необходимая сумма средств бронируется для оплаты чеков. Для получения лимитированной чековой книжки предприятие подает в банк заявление о выдаче книжки и платежное поручение для депонирования средств на чековую книжку. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. Они подписываются лицами, имеющими право подписи денежно-расчетных документов, и заверяются печатью владельца книжки.

Чеки, полученные в качестве платежа за товары или услуги, должны сдаваться чекодержателем в банк не позднее 3-х дней со дня их выписки. К чекам прилагается реестр чеков, в котором для каждого чека указываются название платежа и номера соответствующих счетов, накладных.