Финансовые результаты от всех видов деятельности (основной деятельности, финансовых операций, чрезвычайных событий) в конце отчетного периода списываются на финансово-результатный активно-пассивный счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», который имеет следующие субсчета:

- 441 «Нераспределенная прибыль»;

- 442 «Непокрытые убытки»;

- 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

В соответствии с законодательством, полученная предприятием прибыль на субсчете 441 «Нераспределенная прибыль» отражается нарастающим итогом с начала года и до конца года и показывается нераспределенной.

Использование полученной прибыли в течение года отражается по дебету субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» в корреспонденции с кредитом счетов:

- 40 «Уставный капитал» (на сумму прибыли, использованной на увеличение уставного капитала);

- 43 «Резервный капитал» (на сумму прибыли, использованной для создания или пополнения резервного капитала);

- 67 «Расчеты с участниками» (на сумму дивидендов, начисленных акционерам по простым и привилегированным акциям ).

Субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» – активный, выполняет функцию регулирующего контрольного счета по отношению к пассивному субсчету 441 «Нераспределенная прибыль». Ведение этого субсчета обеспечивает информацию на любую отчетную дату о сумме полученной с начала года прибыли (по данным субсчета 441), о сумме использованной прибыли (по данным субсчета 443) и сумме неиспользованной прибыли, которая остается на отчетную дату в хозяйственном обороте предприятия (как разница между остатками указанных субсчетов).

При составлении годового отчета сумма использованной прибыли списывается на уменьшение нераспределенной прибыли записью по дебету субсчета 441 «Нераспределенная прибыль» и кредиту субсчета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Убытки предприятия, учет которых ведется на активном субсчете 442 «Непокрытые убытки», по решению руководителя предприятия списываются за счет нераспределенной прибыли или резервного капитала и отражаются записью по кредиту субсчета 442 «Непокрытые убытки» и дебету соответствующих счетов 441 «Нераспределенная прибыль» или 43 «Резервный капитал».

Основные бухгалтерские проводки по учету формирования финансовых результатов и использования прибыли приведены в таблице 10.1.

Учет собственного капитала, целевого финансирования и целевых поступлений

Учет уставного фонда

Уставный фонд – сумма средств, образованная из вкладов участников (владельцев) предприятия для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом предприятия. Размер вкладов участников в уставный фонд определяется учредительными договорами.

Таблица 10.1 – Основные бухгалтерские проводки по учету формирования финансовых результатов и использования прибыли

Имущество предприятия с иностранными инвестициями формируется за счет взносов учредителей в уставный капитал предприятия. Величина уставного капитала таких предприятий подлежит государственной регистрации и может изменяться только по решению учредителей. В бухгалтерском учете на сумму взносов учредителей в уставный капитал предприятия делается запись по кредиту счета 40 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 31 «Счета в банках», соответственно, субсчетов 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (на сумму внесенных денежных средств в иностранной и национальной валютах);

- 46 «Неоплаченный капитал» (на сумму внесенных основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов);

- 20 «Производственные запасы», 28 «Товары» и др. (на стоимость внесенных оборотных материальных активов).

После зачисления последнего взноса и получения величины уставного капитала, зарегистрированной в учредительных документах, записи на счете 40 «Уставный капитал» могут быть сделаны только по решению правления совместного предприятия об увеличении или уменьшении размера уставного капитала, а, соответственно, – и части прибыли каждого из учредителей.

Уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями может увеличиваться за счет дополнительных взносов учредителей или за счет отчисления в него части полученной прибыли. В бухгалтерском учете на сумму увеличения уставного капитала делается запись по кредиту счета 40 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 31 «Счета в банках» (на сумму дополнительно внесенных денежных средств);

- 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» (на сумму прибыли, использованной на увеличение уставного капитала).

Уменьшение уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями происходит в случае выхода из предприятия одного или нескольких учредителей, а также списания по распоряжению правления убытков, которые участники не могут покрыть будущей прибылью. Уменьшение уставного капитала такого предприятия отражается по дебету счета 40 «Уставный капитал» и кредиту счетов:

- 67 «Расчеты с участниками» (на сумму подлежащей возвращению части капитала, а также начисленных на этот капитал дивидендов );

- 442 «Непокрытые убытки» (на сумму списанных убытков).

Принципы формирования уставного капитала акционерных обществ (АО) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО) регламентируются Законом Украины «О хозяйственных обществах», в соответствии с которым по организационно-правовым формам деятельности АО могут создаваться и как открытые акционерные общества (ОАО), которые имеют уставный капитал, разделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости (они могут свободно распространяться путем открытой подписки и купли-продажи на фондовом рынке), и как закрытые акционерные общества (ЗАО), акции которых распространяются только среди учредителей и не могут свободно продаваться или покупаться на фондовом рынке.

Уставный капитал акционерных обществ учитывается на счете 40 «Уставный капитал» и имеет два субсчета: «Простые акции» и «Привилегированные акции».

Аналитический учет по счету 40 «Уставный капитал» и его субсчетам ведется по видам акций и участникам акционерного общества. Сальдо счета 40 «Уставный капитал» должно составлять размер уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах АО, и приравниваться к номинальной стоимости выпущенных акций.

После регистрации акционерного общества на сумму проведенной подписки на акции по их номинальной стоимости в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 40 «Уставный капитал». Если фактическая цена реализации превышает номинальную стоимость акций, то сумма разницы зачисляется как эмиссионный доход и отражается записью по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 42 «Дополнительный капитал», субсчет 421 «Эмиссионный доход».

Фактически полученные взносы от акционеров на оплату акций отражаются записью по кредиту счета 46 «Неоплаченный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 30 «Касса», 31 «Счета в банках» (на суммы внесенных денежных средств в кассу акционерного общества или на текущие счета в банках);

- 15 «Капитальные инвестиции» (на стоимость внесенных основных средств, других необоротных активов, нематериальных активов);

- 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» (на стоимость внесенных ценных бумаг других предприятий).

Уставный капитал, объявленный при регистрации акционерного общества, должен быть оплачен в течение года. В случае, когда в течение года уставный фонд полностью не оплачен, его величина должна быть уменьшена (перерегистрирована) на сумму неразмещенных акций.

Порядок изменения уставного капитала акционерного общества регламентируется Законом Украины «О хозяйственных обществах», в соответствии с которым увеличение уставного капитала АО может быть осуществлено путем дополнительного выпуска акций, облигаций или увеличения номинальной стоимости акций.

При увеличении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делается запись по кредиту счета 40 «Уставный капитал» и кредиту счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках» или счета 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

Уменьшение уставного капитала может произойти в результате уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций за счет выкупа части акций у их собственников с целью аннулирования этих акций, последующей перепродажи или распространения среди работников.

При уменьшении номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 40 «Уставный капитал» и кредиту счета 67 «Расчеты с участниками».

При перепродаже акций или распространении их среди работников делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 30 «Касса» или 31 «Счета в банках» (на всю сумму полученных от продажи акций средств);

Кредит счета 45 «Изъятый капитал», субсчет «Изъятые акции» (на номинальную стоимость акций);

Кредит счета 42 «Дополнительный капитал», субсчет 421 «Эмиссионный доход» (на сумму, которая превышает номинальную стоимость акций).

В случае, если выпущенные акции были перепроданы по цене ниже номинальной стоимости, разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью списывается на уменьшение эмиссионного дохода.

В случае, если по решению общих сборов акционеров выкупленные у них акции подлежат аннулированию, уставный капитал уменьшается на номинальную стоимость аннулированных акций. В бухгалтерском учете при аннулировании акций делается такая запись:

Кредит счета 45 «Изъятый капитал», субсчет 451 «Изъятые акции» (на фактическую стоимость изъятых акций);

Дебет счета 40 «Уставный капитал» (на номинальную стоимость аннулированных акций);

Дебет счета 2 «Дополнительный капитал»», субсчет 421 «Эмиссионный доход» (на сумму, которая превышает номинальную стоимость акций).

Отражение операций по уменьшению величины уставного капитала акционерного общества осуществляется только после необходимой регистрации изменения уставного фонда в органах, которыми он был зарегистрирован. Расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг, включаются в состав валовых расходов предприятия-эмитента.

Бланки акций учитываются и хранятся, как бланки строгой отчетности.

Синтетический учет наличия и движения бланков акций ведется на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета», аналитический – по видам акций (именные, привилегированные, простые) и материально ответственным лицам.

По дебету 08 счета и его аналитическим счетам отражается поступление бланков акций, а по кредиту – списание при выдаче акционерам после полной оплаты их стоимости.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается предприятиями с целью устранения возможных будущих финансовых трудностей и обеспечения нормальной деятельности; величина резервного капитала определяется учредительными документами как максимальный процент от размера уставного капитала.

В акционерных обществах резервный капитал должен составлять не менее 25 % величины уставного капитала. Он создается за счет ежегодных отчислений от прибыли, в размерах, предусмотренных учредительными документами (в акционерных обществах - не менее 5 % чистой прибыли).

В бухгалтерском учете на сумму отчислений от прибыли в резервный капитал делается запись по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», субсчет 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде», и кредиту счета 43 «Резервный капитал».

Средства резервного капитала используются на дополнительные затраты по производственному и социальному развитию, на пополнение оборотных средств предприятия, покрытие убытков, на выплату гарантированных дивидендов по привилегированным акциям и другие цели, предусмотренные учредительными документами.

Использование средств резервного капитала отражается по дебету счета 43 «Резервный капитал» и кредиту счетов:

- 40 «Уставный капитал» (на сумму, направленную на увеличение уставного капитала);

- 67 «Расчеты с участниками» (на сумму дивидендов, начисленных по привилегированным акциям, при нехватке прибыли для этих целей);

- 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», субсчет 442 «Непокрытые убытки» (на сумму резерва, использованного на покрытие убытков).

Основные бухгалтерские проводки по учету собственного капитала представлены в таблице 11.1.