К целевому финансированию и целевым поступлениям относятся средства, которые выдаются с целевым назначением в распоряжение предприятия для осуществления соответствующих мероприятий, не связанных с формированием собственных оборотных средств (в том числе полученная гуманитарная помощь).

Средства целевого финансирования и целевых поступлений предприятия могут получать как субсидии, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы от физических и юридических лиц.

Учет средств целевого финансирования и их использования ведется на пассивном счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

По кредиту этого счета отражается поступление средств целевого назначения, а по дебету – их использование по соответствующим направлениям, признание их доходами, а также возвращение неиспользованных сумм.

Поступление средств на целевые мероприятия отражается по кредиту счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» в корреспонденции с дебетом счетов:

- 30 «Касса», 31 «Счета в банках» (на сумму средств, полученных на целевые мероприятия из бюджета, внебюджетных фондов, как целевые взносы физических и юридических лиц), 20 «Производственные запасы»;

- 28 «Товары» и др. (на стоимость полученных на целевые мероприятия материальных ценностей).

Таблица 11.1 – Основные бухгалтерские проводки по учету собственного капитала

Использование средств, полученных в порядке целевого финансирования, отражается на соответствующих счетах учета производственных запасов или на счете 949 «другие затраты операционной деятельности».

Одновременно использованные в отчетном периоде средства целевого назначения зачисляются в операционные доходы предприятия с записью по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредиту счета 718 «Полученные гарантии и субсидии».

Сооруженные за счет целевого финансирования объекты основных средств, введенные в эксплуатацию, принимаются на баланс по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 15 «Капитальные инвестиции».

Ежемесячно в сумме начисленной амортизации по таким объектам делается запись на зачисление использованного финансирования в операционные доходы предприятия:

- дебет счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»;

- кредит счета 718 «Полученные гарантии и субсидии».

Основные бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования и целевых поступлений приведены в таблице 11.2.

Учет кредитов банков

Для успешного функционирования в нынешних условиях хозяйствования предприятия привлекают кредиты банков. При привлечении заемных средств между учреждением банка и предприятием составляется кредитный договор, в котором определяются объекты кредитования, условия получения и погашения кредита (размер основной суммы кредита и процентной ставки по кредиту, условия и размер их повышения или снижения, сроки погашения кредита и уплаты процентов за кредит и др.).

Кредиты банков, полученные предприятием, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности необходимо отражать либо в составе текущих обязательств, либо в составе долгосрочных обязательств.

Текущие кредиты банков

Кредиты банков прямо не связаны с операционной деятельностью предприятия, поэтому они классифицируются в качестве текущих обязательств только при условии их погашения на протяжении 12 месяцев с даты баланса, при этом продолжительность операционного цикла предприятия во внимание не принимается.

На счете 60 «Краткосрочные ссуды» ведется учет расчетов в национальной и иностранной валюте по текущим кредитам банков и по займам, срок погашения которых истек.

По кредиту счета отражаются суммы полученных кредитов, по дебету – суммы их погашения или перевода в долгосрочные обязательства в случае отсрочки кредита.

Таблица 11.2 – Основные бухгалтерские проводки по учету целевого финансирования и целевых поступлений

Счет 60 «Краткосрочные ссуды» имеет следующие субсчета:

- 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

- 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте»;

- 603 «Отсроченные кредиты банков в национальной валюте»;

- 604 «Отсроченные кредиты банков в иностранной валюте»;

- 605 «Просроченные ссуды в национальной валюте»;

- 606 «Просроченные ссуды в иностранной валюте».

Аналитический учет ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого кредита отдельно и по срокам погашения кредитов.

Пример 1.

01.09.2000 г. торговое предприятие «Максима» получило от банка «Кредит-плюс» кредит в размере 60 000 грн. сроком на 4 мес. под 60% годовых, для закупки партии товара. По условиям кредитного договора, сумма кредита перечисляется на расчетный счет предприятия, проценты за кредит начисляются и уплачиваются ежемесячно. Основная сумма кредита должна быть возвращена в конце действия кредитного договора.

График получения кредита и погашения задолженности по кредиту выглядит следующим образом (таблица 12.1).

Таблица 12.1 – График получения кредита и погашения задолженности по кредиту

Бухгалтерский учет операций по получению и погашению кредита представлен в таблице 12.2.

Долгосрочные кредиты банков

Класс 5 «Долгосрочные обязательства» предназначен для учета обязательств учреждения, которые не возникают в процессе обычной деятельности, не являются характерными для учреждения, и погашение которых состоится после завершения текущего бюджетного года.

На счете 50 «Долгосрочные ссуды» ведется учет расчетов (не являющихся текущими обязательствами) по долгосрочным ссудам банка и прочим привлеченным заемным средствам других лиц. По кредиту счета 50 «Долгосрочные ссуды» отражаются суммы полученных долгосрочных кредитов, а также перевод краткосрочных (отсроченных) кредитов в состав долгосрочной задолженности, по дебету – погашение задолженности по

Таблица 12.2 – Учет операций по получению и погашению кредита

долгосрочным кредитам и перевод долгосрочных кредитов в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам. Счет 50 «Долгосрочные ссуды» имеет следующие субсчета:

- 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте»;

- 502 «Долгосрочные кредиты банка в иностранной валюте»;

- 503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте»;

- 504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте». Аналитический учет ведется по банкам в разрезе каждого кредита отдельно и по срокам погашения кредита.

Пример 2.

1 июля 2000 г. предприятию предоставлен кредит в размере 900 000 грн. сроком на 3 года под 40% годовых. По условию кредитного договора предусмотрено, что задолженность предприятия по основной сумме долга погашается ежегодно, по частям, одновременно с уплатой процентов за кредит. График погашения обязательств по кредитному договору представлен в таблице 12.3.

Бухгалтерский учет операций по получению и погашению долгосрочного кредита представлен в таблице 12.4.

Финансовая отчетность

Приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. утверждены и зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 г. под № 391/3684 Положения (стандарты) бухгалтерского учета 1-6. Ими определяются требования к финансовой отчетности предприятий, организаций и других юридических лиц (далее – предприятий) всех форм собственности и всех отраслей (кроме банковской сферы и учреждений, финансируемых из государственного бюджета).

Таблица 12.3 – График погашения обязательств по кредитному договору

Таблица 12.4 – Учет операций по получению и погашению долгосрочного кредита