До 1 января 2000 года, в соответствии с пунктом 47 Положения № 250, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (далее – МБП) относились предметы сроком службы менее одного года или стоимостью, не превышающей 500 грн. за единицу по цене приобретения. Таким образом, МБП в бухгалтерском учете можно было легко отделить от основных фондов. С 1 января 2000 года порядок отнесения к составу малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется положениями П(С)БУ.

Следует заметить, что в МСБУ нет понятия "МБП". Объекты, соответствующие определению основных средств, но имеющие незначительную стоимость, списываются на расходы в момент их приобретения. При этом решение о границе существенности принимает руководитель предприятия. При реформации бухгалтерского учета в Украине в отношении МБП принято другое решение: оставить МБП как вид материальных ценностей для бухгалтерского учета, но "подогнать" под МСБУ. Связано это, скорее всего, с национальными традициями, так как предприятия десятилетиями учитывали МБП, и теперь вот так сразу убрать их из учета полностью очень сложно. Поэтому разработчики пошли на компромисс: с одной стороны, вроде бы оставили часть МБП как отдельный вид для бухгалтерского учета, но, с другой стороны, часть предметов, которые относились к МБП, "приблизили" к основным средствам, отнеся их к виду "Прочие необоротные материальные активы".

В новом Плане счетов для учета МБП предусмотрен счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", который имеет такое же название, как и старый счет 12.

Более того, счет 22 в новом Плане счетов относится к счетам класса 2 "Запасы", а, значит, в форме № 1 "Баланс" будет отражаться в разделе II "Оборотные активы". Напомним, что в старом Балансе МБП отражались тоже в разделе II "Запасы и затраты".

И все-таки счет 22 "МБП" – это не аналог счета 12 "МБП".

Поскольку МБП включены в раздел "Оборотные активы" формы № 1 "Баланс", они должны соответствовать этому понятию. Согласно П(С)БУ 2, оборотные активы – это денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Это значит, что к МБП, учитываемым на счете 22, относятся только те, срок использования которых - один год и меньше или равен операционному циклу.

МБП, которые используются в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, на основании пункта 6 П(С)БУ 9, классифицируются Инструкцией №291 как запасы; кроме указанного выше, уточнено, что к МБП относятся, в частности, такие предметы, как инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т.д. Обращаем внимание на то, что срок использования отсчитывается с момента передачи МБП в эксплуатацию, а не с момента их приобретения или изготовления. Таким образом, на складе МБП могут храниться как угодно долго (месяц, два, год).

Организация учета МБП

Организация бухгалтерского учета МБП на предприятии предусматривает, прежде всего, своевременное составление первичных документов, соблюдение правил при приемке МБП на склад и отпуске их в эксплуатацию. МБП, поступающие от поставщиков, принимаются на склад материально ответственным лицом. Фактически принятые МБП сверяются с данными, указанными в сопроводительных документах. Сопроводительные документы – это счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные и др.

Кроме пересчета МБП и сличения их с данными сопроводительных документов, материально ответственным лицом должно быть проверено качество МБП.

Для учета движения МБП на предприятии приказом Министерства статистики Украины № 145 от 22.05.96 г. "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов" предусмотрены следующие формы учета, действующие в настоящее время:

- МШ-2 "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

- МШ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов";

- МШ-5 "Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные";

- МШ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохраняющих приспособлений";

- МШ-В "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

Согласно пункту 7 П(С)БУ 9, единицей бухгалтерского учета МБП является их наименование или однородная группа (вид).

Согласно пункту 8 П(С)БУ 9, приобретенные (полученные) или изготовленные МБП зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость МБП, приобретенных за плату, – это их себестоимость (п. 9 П(С)БУ 9).

Себестоимость включает следующие фактические расходы:

– суммы, которые предприятие уплачивает по договору непосредственно продавцу или поставщику;

– суммы, уплачиваемые за услуги, связанные с поиском и приобретением МБП (информационные, посреднические услуги и др.);

– суммы не возмещаемых предприятию непрямых налогов;

– суммы ввозной пошлины;

– заготовительные, погрузочно-разгрузочные, транспортные затраты;

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением МБП.

Первоначальная стоимость МБП, изготовленных собственными силами предприятия, – это себестоимость их производства, которая определяется согласно П(С)БУ 16 "Расходы".

Первоначальная стоимость МБП, внесенных в уставный фонд (капитал) предприятия, – это согласованная со всеми учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость (п. 11 П(С)БУ 9).

Определение справедливой стоимости приведено в П(С)БУ 19: сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. По справедливой стоимости также приходуются МБП, полученные предприятием безвозмездно (бесплатно) или в результате обмена. Так, если МБП получены в результате обмена на подобные МБП, то их первоначальная стоимость будет соответствовать балансовой стоимости переданных. Но если балансовая стоимость переданных МБП больше справедливой, первоначальная стоимость полученных МБП должна быть равна справедливой.

Разница между балансовой и справедливой стоимостью включается в состав расходов отчетного периода с отражением на субсчете 946 "Потери от обесценивания запасов" счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности".

Если же МБП получены в обмен на неподобные запасы, то их первоначальная стоимость равна справедливой стоимости полученных запасов. Часть расходов, к которым относятся такие, как проценты за пользование займами, расходы на сбыт, общехозяйственные и др., в первоначальную стоимость МБП не включаются. Они относятся к расходам того периода, в котором осуществлены.

Передача МБП в эксплуатацию

При отпуске МБП со склада, в случае передачи для последующей эксплуатации, их стоимость, в соответствии с пунктом 23 П(С)БУ 9, исключается из состава активов (списывается с баланса). В дальнейшем по таким МБП должен быть организован оперативный количественный учет по местам эксплуатации и материально ответственным лицам в течение всего срока их фактического использования.

Бухгалтерские проводки производятся по кредиту счета 22 и дебету нижеприведенных счетов:

- 15 "Капитальные инвестиции" – в случае, если МБП передаются для целей капитального строительства или для целей изготовления основных средств, других необоротных материальных активов и создания нематериальных активов;

- 23 "Производство" – в случае, если МБП передаются непосредственно для целей изготовления продукции или выполнения работ, услуг;

- 37 "Расчеты с разными дебиторами" – в случае, если МБП передаются для операций, связанных с осуществлением совместной деятельности;

- 39 "Расходы будущих периодов" – в случае, если МБП передаются для осуществления подготовительных к производству работ в сезонных отраслях промышленности или для освоения новых производств и агрегатов, новых технологий;

или по дебету одного из следующих счетов класса 9:

- 91 "Общепроизводственные расходы" – в случае, если МБП используются при организации производства и для управления цехами (участками, бригадами);

- 92 "Административные расходы" – в случае, если МБП используются в офисах, конторах и т. п.;

- 93 "Расходы на сбыт" – в случае, если МБП используются для опера

ций, связанных со сбытом (реализацией, продажей) продукции, товаров, работ, услуг;

- 99 "Чрезвычайные расходы" – в случае, если МБП передаются для операций, отличающихся от обычной деятельности предприятия, разовых (неповторяющихся) и связанных с чрезвычайными событиями. К чрезвычайным событиям относятся стихийные бедствия (наводнение, землетрясение, град и т. п.), техногенные катастрофы, аварии и др. Ниже на условных числовых примерах рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете поступления МБП на склад и передачи их в эксплуатацию.

Пример 6.

Предприятие приобрело специальный инструмент, в связи с чем направило в командировку сотрудников отдела снабжения (на служебном автомобиле):

– стоимость инструмента – 8 700 грн.;

– уплачено посреднику за информационные услуги, связанные с поиском этого специнструмента, - 84 грн.;

– транспортные расходы (на автомобиль) – 170 грн.;

– командировочные расходы – 105 грн. Кроме того, предприятие по безналичному расчету приобрело канцтовары на сумму 100 грн., часть которых на сумму 80 грн. была выдана сотрудникам офиса. Решение представим в виде таблицы 3.9.

Таблица 3.9 – Приобретение МБП за плату

Пример 7.

Предприятием самостоятельно изготовлены МБП, в результате чего им понесены следующие затраты: использовано материалов на сумму 1500 грн., начислена зарплата бригаде, изготовившей МБП, в сумме 340 грн., использованы полуфабрикаты собственного изготовления на сумму 850 грн., вспомогательным производством оказаны услуги на сумму 120 грн. Часть изготовленных МБП (15 шт.) выдана для нужд цеха. Решение представим в виде таблицы 3.10.

Таблица 3.10 – Изготовление МБП

Пример 8.

Согласно учредительному договору, внесение взносов в уставный фонд предприятия предусмотрено как в виде денежных средств, так и в виде материальных ценностей. Одним из учредителей взносы внесены МБП. Согласно оценочному акту, справедливая стоимость МБП определена в сумме 300 грн. Все МБП, внесенные в уставный фонд, переданы в эксплуатацию. Решение представим в виде таблицы 3.11.

Таблица 3.11 – Поступление МБП в качестве взноса в уставный фонд

Пример 9.

Предприятием получена спонсорская помощь – материальные ценности в виде товаров и МБП для общепроизводственных нужд. Справедливая стоимость полученных МБП равна 400 грн. Решение представим в виде таблицы 3.12.

Таблица 3.12 – Бесплатная передача МБП

Инвентаризация МБП

Статьей 10 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что предприятия для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Поэтому инвентаризации подлежат все имеющиеся (то есть не списанные с учета) МБП как на складе, так и учитывающиеся количественно в эксплуатации. Во время инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка МБП на складе и наличие и состояние МБП в эксплуатации.

Если в ходе инвентаризации выявляются излишки МБП на складе или в эксплуатации, то их необходимо оприходовать. Те, которые находятся в эксплуатации, приходуются количественно.

Не учтенные на складе МБП с 1 января 2000 года следует приходовать с одновременным признанием дохода. Планом счетов для этих целей предусмотрен субсчет 719 "Прочие доходы от операционной деятельности" счета 71 "Прочий операционный доход". В аннотации к субсчету 719 прямо указано, что на нем отражаются доходы от инвентаризации.

Если в ходе инвентаризации выявляется недостача МБП на складе, то, начиная с 1 января 2000 года, отражать ее необходимо в соответствии с пунктом 27 П(С)БУ 9, а именно: стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) МБП списывается на расходы отчетного периода. До принятия решения о конкретных виновных лицах указанная стоимость отражается в забалансовом учете.

Планом счетов для таких случаев предусмотрен субсчет 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности". Согласно Инструкции № 291, на субсчете 947 ведется учет недо-стач и потерь от порчи ценностей, в том числе, если виновник не установлен. Одновременно со списанием таких МБП на расходы балансовая стоимость списанного(ых) МБП отражается на забалансовом счете 07 "Списанные активы", на субсчете 072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей".

После установления лиц, которые должны возместить потери, сумма, подлежащая возмещению, зачисляется в состав дебиторской задолженности с одновременным отражением дохода отчетного периода. Инструкцией № 291 для этих целей предусмотрен субсчет 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" счета 37 "Расчеты с разными дебиторами". А доход, который будет получен предприятием в результате возмещения потерь от недостачи МБП, отражается на предусмотренном для таких случаев субсчете 716 "Возмещение ранее списанных активов" счета 71 "Прочий операционный доход". Размер ущерба от недостачи (порчи) МБП определяется в соответствии с Порядком № 116.

Если же в процессе инвентаризации выявляется недостача МБП в эксплуатации (учитываемых количественно), то тогда инвентаризационная комиссия сама устанавливает стоимость предмета с учетом первоначальной стоимости и степени изношенности. И именно такая (установленная) стоимость отражается на забалансовом субсчете 072.

Пример 10.

В результате проведенной инвентаризации на складе предприятия выявлены:

– излишки (неучтенные) МБП на сумму 55 грн.;

– недостача МБП на сумму 300 грн.

Решение представим в виде таблицы 3.13.

Выбытие МБП

Кроме передачи МБП в эксплуатацию, которая не предусматривает прямого выбытия МБП с предприятия, МБП могут выбывать в результате операции реализации, безвозмездной передачи, передачи в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия, ликвидации. Во всех этих случаях стоимость МБП на складе списывается на субсчета счетов класса 9 "Расходы деятельности":

Таблица 3.13 – Инвентаризация МБП

– 943 "Себестоимость реализованных производственных запасов" – при реализации;

– 977 «Прочие расходы обычной деятельности» или 949 «Прочие расходы операционной деятельности» – в случае безвозмездной передачи или взноса в уставный фонд.

Пример 11.

На предприятии принято решение о продаже части МБП, находящихся на складе, по причине их невостребованности. Покупатель был найден с помощью посредника. Цена продажи МБП по договору купли-продажи составила 4 800 грн.

Стоимость посреднических услуг – 200 грн.

Решение представим в виде таблицы 3.14.

Таблица 3.14 – Продажа МБП