На субсчете 201 учитываются сырье и материалы, входящие в состав изготавливаемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении. Подрядные строительные организации при осуществлении строительно-монтажных работ учет строительных материалов также ведут на этом субсчете. На этом же субсчете учитываются также вспомогательные материалы, используемые при изготовлении продукции.

На субсчете 202 учитывается стоимость покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования изготавливаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда на их обработку и сборку. Подрядные строительные организации, занимающиеся строительно-монтажными работами, на указанном субсчете учитывают стоимость деревянных, железобетонных, металлических и других строительных конструкций и изделий.

Рассмотрим на числовом примере порядок учета покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий.

Пример 1.

Предприятием осуществлены следующие операции:

1) приобретены у поставщика:

а) готовые изделия, которые используются для комплектации готовой продукции:

– включаемые в цену готовой продукции, – на сумму 1500 грн., НДС – 300 грн.;

– не включаемые в цену готовой продукции, - на сумму 100 грн., НДС – 20 грн.;

б) полуфабрикаты на сумму 300 грн., НДС – 60 грн.;

2) начислена заработная плата за сборку полуфабрикатов – 400 грн.;

3) произведены начисления на заработную плату – 150 грн.

Решение представлено в виде таблицы 3.1.

Таблица 3.1 – Порядок учета покупных полуфабрикатов

На субсчете 203 учитывается стоимость нефтепродуктов, твердого топлива, смазочных материалов, приобретенных для технологических потребностей, эксплуатации транспортных средств, выработки энергии, отопления зданий и т.д.

На субсчете 204 учитывается движение и наличие всех видов тары, кроме тары, используемой предприятиями как хозяйственный инвентарь. На этом же субсчете учитываются материалы и детали, используемые для изготовления и ремонта тары.

На субсчете 205 предприятия-застройщики ведут учет запасов, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Прием оборудования, требующего монтажа, на склад застройщика оформляется, согласно Приказу № 193, «Актом о приеме оборудования», форма № М-15. При последующей передаче такого оборудования составляется форма № М-15а «Акт приема-передачи оборудования в монтаж». Отдел оборудования или бухгалтерия предприятия отражает все операции в «Карточке счета оборудования для монтажа» (форма № М-26).

Запасы, полученные подрядной организацией от заказчика, и оборудование, принятое для монтажа, учитываются на забалансовом субсчете 021 «Оборудование для монтажа». Аналитический учет ведется по заказчикам и видам запасов, а также по отдельным объектам.

Пример 2.

Приобретены предприятием- застройщиком:

– оборудование, требующее монтажа, на сумму 3000 грн., НДС – 600 грн.;

– строительные материалы (кирпич, цемент, шифер) на сумму 1000 грн., НДС – 200 грн.;

– металлоконструкции на сумму 1250 грн., НДС – 250 грн.;

– передан подрядчику станок, требующий монтажа, на сумму 1300 грн.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими проводками (таблица 3.2).

Таблица 3.2 – Приобретение производственных запасов предприятием-застройщиком

На субсчете 206 предприятием-заказчиком учитываются материалы, переданные сторонним организациям для переработки. При получении изготовленных из этих материалов изделий стоимость материалов, как и стоимость переработки материалов включается в себестоимость изделий. Учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе предприятий-переработчиков. Передача заказчиком материалов для переработки отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 206 и кредиту субсчета 201. По кредиту 206 субсчета отражается списание материалов, переданных для переработки.

На субсчете 207 учитываются запасные части, к ним относятся приобретенные или изготовленные запасные части, готовые детали, узлы, агрегаты, необходимые для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств. Аналитический учет запасных частей ведется по местам хранения и группам.

На субсчете 208 учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты, саженцы.

На субсчете 209 учитываются отходы производства (обрезка, стружка), неисправимый брак, а также запасы, которые образовались на предприятии вследствие ликвидации основных средств.

Учет приобретенных запасов

Бухгалтерский учет запасов ведется по их наименованиям или однородной группе (виду).

Приобретенные производственные запасы зачисляются на баланс по их первоначальной стоимости, которая складывается в зависимости от того, как будут произведены их расчеты.

1. Если производственные запасы приобретены за плату, то их первоначальная стоимость состоит из:

– фактических сумм на оплату поставщику согласно договору;

– сумм ввозной пошлины;

– сумм непрямых налогов, связанных с приобретением запасов, которые не возвращаются предприятию;

– сумм, уплачиваемых за информационные, посреднические и другие услуги, связанные с поиском и приобретением запасов;

– расходов на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, доставку материалов к месту их использования, включая расходы на страхование;

– других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов.

Рассмотрим порядок учета запасов, приобретенных за плату на примере.

Пример 3. Предприятием, согласно договору купли-продажи, приобретен лес для изготовления мебели и строительных изделий. Стоимость леса по договору с поставщиком – 4500 грн., кроме того, НДС – 900 грн.

Сумму расходов, связанных с приобретением, составили:

– расходы на погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами сторонних организаций и работниками предприятия, – на сумму 300 грн. (НДС – 60 грн.) и 50 грн. соответственно;

– информационные услуги сторонних организаций по поиску леса – 80 грн. (НДС 16 грн.);

– транспортные расходы на доставку леса на склад предприятия сторонними организациями и транспортом предприятия – 150 грн (НДС – 30 грн.) и 90 грн. соответственно.

– заработная плата экспедитора – 150 грн.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими проводками (таблица 3.3).

Таблица 3.3 – Приобретение производственных запасов за плату

2. Если запасы получены бесплатно, то их первоначальной стоимостью является их справедливая стоимость (т.е. это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами) (п.12 П(С)БУ 9).

3. Если запасы получены в уставный капитал предприятия, то их первоначальной стоимостью является согласованная учредителями предприятия справедливая стоимость. Рассмотрим пример получения запасов в уставный капитал.

Пример 4. Предприятие, согласно учредительным документам, отразило уставный капитал в сумме 87400 грн. Собственниками предприятия внесены, в соответствии с учредительными документами:

- сырье для производства – на сумму 2000 грн.;

- товары – на сумму 7000 грн;

- МБП сроком службы более 12 мес. – на сумму 600 грн.;

- тара – на сумму 750 грн.

Решение представлено в виде таблицы 3.4.

Таблица 3.4 – Приобретение запасов в качестве взноса в уставный капитал

4. Если запасы приобретены в обмен на подобные запасы, то первоначальной стоимостью полученных запасов является балансовая стоимость переданных запасов.

5. Если запасы приобретены в обмен на неподобные активы, то первоначальной стоимостью приобретенных запасов является их справедливая стоимость.

6. Если запасы изготовлены собственными силами предприятия, то их первоначальная стоимость определяется по себестоимости их производства, в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы».

Оценка выбытия запасов

Оценка выбытия (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача и т.п.) в бухгалтерском учете осуществляется по одному из предложенных пунктом 16 П(С)БУ 9 методов:

1. Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов. Этот метод применяется при отпуске запасов, а также оказании услуг для выполнения специальных заказов и проектов. Применять этот метод можно и при отпуске запасов, которые не заменяют друг друга. Рассмотрим на примере выбытие запасов с применением этого метода.

Пример 5.

Для изготовления мягкой мебели по спецзаказу использованы в производстве запасы, не заменяющие друг друга: поролон, ткань, мебельные гвозди.

Представим движение этих запасов в виде таблицы 3.5.

Таблица 3.5 – Выбытие запасов с применением метода идентифицированной себестоимости

2. Метод средневзвешенной себестоимости. Оценка производится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости запасов, полученных в отчетном месяце, на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в течение месяца. На основании данных таблицы определим сумму израсходованных запасов с использованием метода средневзвешенной себестоимости, решение представлено в виде таблицы 3.6.

3. Метод ФИФО. Этот метод базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие. Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов (т.е. «первым пришел – первым ушел»).

Таблица 3.6 – Выбытие запасов с применением метода средневзвешенной себестоимости

При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по стоимости последнего по времени поступления запасов. Используя условие предыдущего примера, отразим в таблице 3.7 расчет суммы израсходованных запасов с использованием метода ФИФО.

Таблица 3.7 – Расчет стоимости израсходованных запасов с использованием метода ФИФО

4. Метод ЛИФО. Этот метод является противоположным методу ФИФО. Он базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, обратной их поступлению на предприятие. Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов (то есть «последним пришел – первым ушел»). При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов. Используя условие предыдущего примера, определим стоимость израсходованных материалов методом ЛИФО, решение представим в виде таблицы 3.8.

Таблица 3.8 – Расчет стоимости израсходованных материалов с применением метода ЛИФО