В конце определенного периода составляется Баланс. Конечные остатки (сальдо) по активным счетам отражаются по одной стороне бухгалтерского баланса – в активе, а сальдо пассивных счетов – в пассиве. Если счет активно-пассивный, то сальдо по дебету записывается в актив Баланса, а сальдо по кредиту – в пассив.

Главное правило бухгалтерского баланса – равенство актива и пассива, равновесие сторон. Несовпадение итогов актива и пассива Баланса говорит о допущенной ошибке при записи хозяйственной операции на счета (осуществлении бухгалтерской проводки).

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей Баланса. Рассмотрим на конкретных примерах влияние различных хозяйственных операций на Баланс.

Пример 3.

С расчетного счета предприятие заплатило за приобретенные материалы 1000 грн.

В данной операции принимают участие:

- счет 201 «Материалы»;

- счет 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Оба счета предназначены для учета имущества предприятия, его средств, следовательно, являются активными и располагаются в активе Баланса. Что же произошло на счетах в результате этой операции?

Средства, отражаемые на счете 201 «Материалы», увеличились, т.к. на склад поступили материалы. А поскольку он является активным, увеличение средств записывается по дебету счета.

Средства, отражаемые на счете 311 «Текущие счета в национальной валюте», уменьшились, т.к. произошел расчет с поставщиками за материалы. Счет 311 также активный, и уменьшение средств отразится по кредиту на ту же сумму, что и по дебету счета 201. Схематически операцию можно представить следующим образом:

- д-т 201 «Материалы»                                                   (А) + 1000 грн.

- к-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) – 1000 грн.

Если сумму изменений средств обозначить буквой С, то изменение в балансе можно представить в виде следующей формулы:

А + С – С = П,                                             (1.2)

где А – показатель актива Баланса;

П – показатель пассива Баланса.

Это первый тип хозяйственной операции, такая операция не затрагивает пассив Баланса, а вызывает изменения лишь внутри актива Баланса, не меняя его конечного итога.

Пример 4.

Часть прибыли, полученной предприятием, направляется на увеличение уставного фонда на сумму 50 000 грн.

В данной операции принимают участие:

- счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»;

- счет 40 «Уставный фонд».

Как счет «Нераспределенная прибыль», так и счет «Уставный фонд» показывают изменение источников средств предприятия и являются пассивными. В результате данной операции увеличились источники средств на счете 40 «Уставный фонд», т.к. к нему присоединена часть прибыли. И, соответственно, уменьшились источники средств на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» на ту же сумму. Поскольку оба счета являются пассивными, то увеличение источников средств запишем в кредит счета 40, а их уменьшение – в дебет счета 44:

- д-т 44 «Нераспределенная прибыль»       (П) – 50 000 грн.

- к-т 40 «Уставный фонд»                            (П) + 50 000 грн.

А = П + С – С.                                      (1.3)

Это второй тип хозяйственной операции, такая операция вызывает изменения лишь внутри пассива Баланса, не меняя его конечного итога.

Пример 5.

Для покупки кирпичного завода банк предоставил предприятию кредит на сумму 500 000 грн.

В данной операции принимают участие:

- счет 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте»;

- счет 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Счета, принимающие участие в данной операции, находятся в разных сторонах Баланса: счет 311 – в активе, счет 501 – в пассиве.

Исходя из этого, увеличение средств предприятия (увеличение средств на расчетном счете) отразится по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте», а увеличение источников этих средств ( получен-ных, благодаря предоставленному кредиту) – по кредиту счета 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте»:

- д-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) + 500 000 грн.

- к-т 501 «Долгосрочные кредиты банка»             (П) + 500 000 грн.

А + С = П + С.                                     (1.4)

Это третий тип хозяйственной операции. Он связан с поступлением хозяйственных средств, а также с источниками их образования и вызывает равное увеличение как актива, так и пассива Баланса.

Пример 6.

В связи с наступлением срока погашения кредита предприятие перечислило со своего расчетного счета 500 000 грн. Принимают участие следующие счета:

- счет 311 «Текущие счета в национальной валюте»;

- счет 501 «Долгосрочные кредиты банка в национальной валюте».

Так же, как и в предыдущем случае, принимающие участие в данной операции счета располагаются в разных сторонах Баланса. Однако происходит уменьшение и источников средств, и самих средств: с расчетного счета перечислены деньги – кредит счета 311; частично погашен кредит банка, задолженность предприятия банку уменьшилась – дебет счета 501:

- к-т 311 «Текущие счета в национальной валюте» (А) + 500 000 грн.

- д-т 501 «Долгосрочные кредиты банка»             (П) + 500 000 грн.

А – С = П – С.                                      (1.5)

Это четвертый тип хозяйственной операции. Он связан с выбытием хозяйственных средств и вызывает уменьшение как актива, так и пассива Баланса. Но, несмотря ни на какие изменения составляющих частей, равновесие итогов актива и пассива Баланса должно сохраняться. Это главное требование бухгалтерского учета.