8.1.Сутність капітальних інвестицій

Надходження основних засобів пов'язане з таким поняттям як «капітальні інвестиції».

Інвестиціязгідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» — це господарська операція, яка перед­бачає придбання основних фондів, нематеріальних активів, кор­поративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції є капітальні та фінансові.

Капітальні інвестиціїпередбачають придбання будинків, споруд, інших об'єктів нерухомої власності, інших основних за­собів, нематеріальних активів, які підлягають амортизації.

Методичні рекомендації з обліку основних засобів трактують капітальні інвестиції, як витрати певних активів на створення чи придбання основних засобів.

Затрати з будівництва (виготовлення), придбання і поліп­шення об'єктів основних засобів з початку і до закінчення за­значених робіт та введення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капітальними інвестиціями (незавершеним бу­дівництвом).

Капітальні вкладення (інвестиції) класифікуються за такими ознаками:

Будівництво об'єктів за способом організації будівництва буває:

• господарським способом (власними силами);

• підрядним способом;

• змішаним (власними силами і за допомогою підрядників). Будівництво об'єктів за ступенем готовності розрізняють:

• закінчене будівництво;

• незавершене будівництво;

За видами вкладень розрізняють:

• будівництво нових і реконструкція діючих об'єктів;

• придбання основних засобів;

• придбання та створення інших необоротних матеріальних активів;

• закладання і вирощування багаторічних насаджень;

• меліорація та осушування земель;

• формування основного стада;

• інші.

Бухгалтерський облік повинен забезпечити інформацію щодо кожного окремого об'єкта, для того щоб визначити первісну вар­тість об'єкта, що створюється чи придбається для зарахування його на баланс підприємства.

Тому основним завданням бухгалтерського обліку капіталь­них інвестицій є правильне відображення витрат на капітальні інвестиції для визначення собівартості об'єктів, що зараховуються у склад основних засобів.

8.2.Організація обліку капітальних інвестицій

Облік капітальних інвестицій ведуть на активному калькуля­ційному рахунку 15 «Капітальні інвестиції».За дебетом відо­бражаються здійснені та оформлені документально витрати на будівництво, реконструкцію, придбання, створення матеріальних танематеріальних необоротних активів, а за кредитом цього ра­хунку списання витрат в результаті введення в дію основних за­собів.

Необоротні активи оприбутковуються (зараховуються на ба­ланс) та вводяться в експлуатацію за фактичною собівартістю, що склалась на рахунку 15 «Капітальні інвестиції».Сальдо на кінець року за рахунком 15 «Капітальні інвестиції»означає вар­тість незавершених капітальних вкладень (незавершене капіталь­не будівництво, не введені в експлуатацію об'єкти необоротних активів, витрати на вирощування багаторічних насаджень, що іч: не зараховані до складу основних засобів та інше).

До рахунку 15 «Капітальні інвестиції»відкривають субрахунки, назви яких конкретизують види капітальних інвестицій:

• 151 «Капітальне будівництво»;

• 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

• 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних ма­теріальних активів»;

• 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

• 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологі­чних активів».

На субрахунку 151 «Капітальне будівництво»відобража­ються витрати на будівництво як господарським так і підрядним чи змішаним способом для власних потреб підприємства. Прове­дені витрати обліковуються за місяць і наростаючим підсумком з початку року та з початку будівництва. Для зарахування на ба­ланс закінчених будівництвом об'єктів визначається їх інвентар­на вартість за даними аналітичного обліку капітальних інвести­цій. Інвентарна вартість являється первісною вартістю побудова­них об'єктів і списується з кредиту рахунку 151 «Капітальне бу­дівництво»для оприбуткування об'єктів в дебет рахунку 10 «Основні засоби»на відповідний субрахунок.

На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва.

Субрахунок 152 «Придбання (виготовлення) основних засо­бів»призначений для обліку витрат на придбання або виготовлен­ня власними силами об'єктів, що обліковується на рахунку 10 «Ос­новні засоби»(крім об'єктів будівництва та основного стада).

Субрахунок 153 «Придбання (виготовлення) інших необо­ротних матеріальних активів»На ньому відображаються ви­трати підприємства на придбання чи виготовлення власними си­лами об'єктів, що обліковуються на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».

Субрахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»— відображаються витрати на придбання або створен­ня власними силами нематеріальних активів.

На субрахунку 155 «Придбання (вирощування) довгостро­кових біологічних активів»ведеться облік витрат на придбання або вирощування (створення) довгострокових біологічних акти­вів, облік яких ведеться на рахунку 16 «Довгострокові біологіч­ні активи»,у тому числі на вирощування незрілих довгостроко­вих біологічних активів, та формування основного стада робочої і продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахун­ку 21 «Поточні біологічні активи».

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, не­матеріальних активів, а також за окремими об'єктами капіталь­них вкладень (інвентарними об'єктами).

Щодо аналітичного обліку вкладень у формування основного стада, то аналітичний облік таких вкладень ведеться за кожним видом тварин, що надходять в основне стадо, а при необхіднос­ті — за окремим тваринами.

При цьому в аналітичному обліку витрати групуються в розрі­зі затрат на наступні види робіт:

— проектно-вишукувальні роботи;

— будівельні роботи;

— роботи з монтажу устаткування;

— придбання устаткування, що потребує монтажу;

— придбання устаткування, що не потребує монтажу;

— придбання інструментів та інвентарю;

— інші капітальні роботи і витрати.

До інших капітальних робіт і затрат включаються витрати з відведення земельних ділянок, вирощування багаторічних культур (садів, виноградників), формування основного стада, транс­портування устаткування.

Аналітичний облік витрат на придбання чи створення необо­ротних активів (капітальні інвестиції) ведеться у Виробничому звіті № 10.36 с-гза кожним об'єкту капітальних вкладень в розрізі зазначених вище видів витрат. Записи в цьому регістрі ведуть на підставі первинних документів, нагромаджувальних і зведених відомостей, листків-розшифровок, інших журналів-ордерів.

Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 13 с.-г.та Головній книзі.При цьому капітальні інвестиції групують за субрахунками, а аналітичні рахунки в ньому відкривають за кож­ним об'єктом окремо. В журналі-ордері № 13 с.-г.відобража­ються записи за кредитом рахунку 15 «Капітальні інвестиції»за операціями з прийняття в експлуатацію придбаних або створених основних засобів, інших необоротних активів. В окремому розді­лі записуються аналітичні дані до рахунку 15 «Капітальні інвес­тиції»,в якому відображаються залишки на початок місяця, обо­роти за дебетом та кредитом за місяць та залишки на кінець місяця в розрізі субрахунків.

По суті облік капітальних інвестицій є невіддільним та взає­мопов'язаним з обліком надходження та формування вартості основних засобів. Тому детальніше ця тема буде розкриватись в темі «Облік основних засобів».

8.3.Облік будівництва нових об'єктів для власних потреб

Затрати будівництва з початку і до закінчення робіт та вве­дення об'єктів в експлуатацію визнаються незавершеними капі­тальними інвестиціями і обліковуються на рахунку 151 «Капіта­льне будівництво».

Підставою для проведення будівництва є Проектно-кошто­рисна документація,яку розробляють спеціалізовані проектні організації. Будівництво може розпочинатись тільки після за­твердження у встановленому порядку проектно-кошторисної до­кументації.

При будівництві підрядним способом підприємство укладає Договірпідряду на капітальне будівництво з підрядником — будівельною організацією. В ньому обумовлюється обсяг буді­вельно-монтажних робіт, договірну вартість будівництва, терміни виконання, порядок і терміни розрахунків та іншу важливі умови. Всі витрати по проведенню будівельно-монтажних робіт бере на себе будівельна організація, а замовник оплачує вартість виконаних робіт відповідно до договору на основі оформлених документів.

Періодично підрядник надає, а замовник приймає обсяги ви­конаних робіт з оформленням Акта приймання виконаних під­рядних робіт типової форми № КБ-2в та Довідку про вартість виконаних робіт і витрат (ф. КБ-3).Ці документи є підставою для відображання витрат у замовника з будівництва об'єкта та проведення розрахунків з підрядником.

В аналітичному обліку витрати відображаються за кожним об'єктом будівництва за вказаними вище видами робіт.

Вартість устаткування, яке забудовником придбане для мон­тажу, списується на дебет субрахунку 151 «Капітальне будівни­цтво» після його передачі підряднику для виконання монтажних робіт та встановлення цього устаткування на постійне місце май­бутньої експлуатації. При цьому складається відповідний акт на передачу в монтаж обладнання.

При веденні будівництва господарським способом в аналітич­ному обліку підприємство відображає витрати за статтями ви­трат, що формують собівартість об'єкта будівництва:

— прямі матеріальні витрати;

— прямі витрати на оплату праці;

— відрахування на соціальні заходи;

— витрати на експлуатацію будівельних машин і меха­нізмів;

— інші прямі витрати;

— загальновиробничі витрати.

До загальновиробничих витрат у будівництві належить витра­ти на управління та обслуговування будівництва, витрати на вдо­сконалення технології і організації робіт на будівельних майдан­чиках та інші.

Змішаний спосіб будівництва передбачає виконання частини робіт господарським, а частини — підрядним способом.

Витрати на субрахунку 151 «Капітальне будівництво» на­копичуються протягом всього періоду будівництва та відобра­жається в реєстрах аналітичного обліку оборотами за місяць, наростаючим підсумком з початку року та (з початку будів­ництва.

У відповідності з Правилами приймання в експлуатацію за­кінчених будівництвом будівель, споруд встановлений такий порядок приймання закінчених об'єктів. Будівлі і споруди виро­бничого, підсобного чи обслуговуючого призначення (склади, електростанції, ремонтні цехи і т.д.) приймає в експлуатацію робоча комісія, призначена наказом керівника підприємства — забудовника. До складу комісії обов'язково включається інженер-будівельник, інші спеціалісти, які перевіряють придатність об'єкта до експлуатації, якість виконаних будівельних робіт, складають Акт введення об'єкта в експлуатацію робочою комісією.

Всі інші об'єкти приймає в експлуатацію Державна прийма­льна комісія з попереднім прийняттям робочою комісією. Комі­сія складає Акт приймання об'єкта. В ньому детально харак­теризується об'єкт: дані за проектом і фактичні; будівельна кубатура, корисна площа, виробничий обсяг (тварино-місць, тон і т. д., матеріали, з яких зроблені фундамент, стіни, яке облад­нання встановлене, механізація, вартість будівництва, строки будівництва, оцінка якості, вказують недоробки та строки їх ви­конання.

Після висновку комісії про можливість введення об'єкта в експлуатацію і на підставі Акта приймання в експлуатацію об'єкта будівництва,складається Акт приймання-передачі ос­новних засобів ф. ОЗ-І.

При відображенні в обліку операцій з придбання (будівницт­ва) основних засобів слід також керуватись п. 7.4. Закону «Про податок на додану вартість».

Відповідно до нього сума сплаченого ПДВ відноситься до по­даткового кредиту в операціях з придбання (будівництво, спору­дження) основних фондів, у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та / або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Якщо у подальшому основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податко­вому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, бу­дівництва, спорудження). При цьому виникає податкове зо­бов'язання з ПДВ.

Отже, при будівництві об'єктів виробничого призначення (підприємство) платник податку має право на податковий кре­дит, а об'єктів невиробничого призначення такого права не має.

Таблиця 8.1