Аналітичний облік запасів у бухгалтерії підприємства ведуть у Сальдових відомостяхна підставі перевірених та про таксова­них Звітів про рух матеріальних цінностей. Сальдові відомос­ті можуть бути двох варіантів ф. № 41 та ф. № 41а.При пер­шому варіанті сальдову відомість ф. №41 відкривають і ведуть по матеріально-відповідальних особах. При другому варіанті са­льдову відомість ф № 41а ведуть в цілому по господарству з розшифровкою за матеріально-відповідальними особами. Варіант сальдових відомостей вибирає головний бухгалтер в залежності від умов підприємства.

Дані про наявність і рух запасів у грошовому виразі за місця­ми зберігання (матеріально-відповідальними особами) узагаль­нюються за місяць в розрізі синтетичних рахунків (субрахунків) в Журналі-ордері № 10.1 с.-г.,який об'єднано з відомістю.

Підсумки залишків по синтетичних рахунках (субрахунках) сальдової відомості звіряють з даними про залишки запасів, відо­бражених в Журналі-ордері № 10.1 с.-г.та відомості в розрізі матеріально-відповідальних осіб.

Для узагальнення інформації про наявність та рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сирови­на й матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призна­чення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного ви­робництва призначено рахунок 20 «Виробничі запаси».За дебе­том рахунку 20 «Виробничі запаси»відображаються надходжен­ня запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом — витра­чання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.

Рахунок 20 «Виробничі запаси»має такі субрахунки:

• 201 «Сировинай матеріали»;

• 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі виро­би»;

• 203 «Паливо»;

• 204 «Тарай тарні матеріали»;

• 205 «Будівельні матеріали»;

• 206 «Матеріали, передані в переробку»;

• 207 «Запасні частини»;

• 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;

• 209 «Інші матеріали».

На субрахунку 201 «Сировинай матеріали»відображаються наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компо­нентами при її виготовленні (забудовники облік будівельних ма­теріалів і конструкцій ведуть на субрахунку 205 «Будівельні ма­теріали»).На цьому субрахунку ведеться облік основних матері­алів, що використовуються підрядними будівельними організаці­ями при здійсненні будівельно-монтажних, ремонтних робіт. До­поміжні матеріали, які використовуються при виготовленні про­дукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображаються на суб­рахунку 201 «Сировинай матеріали».Підприємства, що заго­товляють сільськогосподарську продукцію для переробки, також відображають її вартість на цьому субрахунку.

На субрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та компле­ктуючі вироби»відображаються наявність та рух покупних на­півфабрикатів, готових комплектуючих виробів (включаючи у підрядних будівельних організаціях будівельні конструкції та ви­роби — дерев'яні, залізобетонні, металеві, інші), що придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують до­даткових витрат праці з їх обробки або збирання. Вироби, при­дбані для комплектації готової продукції, вартість яких не вклю­чається до собівартості продукції цього підприємства, відобра­жаються на рахунку 28 «Товари».

Науково-дослідні ті конструкторські організації придбані необхідні їм як комплектуючі вироби для проведення наукових (екс­периментальних) робіт за визначеною науково-дослідною або конструкторською темою спеціальне обладнання і інструменти, пристрої та інші прилади обліковують на субрахунку 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби».Обладнання іприлади загального призначення на цьому субрахунку не обліко­вуються, а відображаються на рахунку 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи»або на рахунку 22 «Ма­лоцінні та швидкозношувані предмети»за видами предметів.

На субрахунку 203 «Паливо»(нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковуються наявність та рух палива, що придбається чи наготовляється для технологічних потреб вироб­ництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироб­лення енергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти і газ.

Якщо деякі види палива використовують одночасно і як мате­ріали, і як паливо, то їх можна обліковувати на субрахунку 201 «Матеріали»і ra субрахунку 203 «Паливо»— за ознакою переважності використання на цьому підприємстві.

Якщо на підприємстві для технологічних та експлуатаційних потреб, для вироблення енергії та опалення будівель створюють­ся запаси газу (у газосховищах), то їх облік ведеться на субраху­нку 203 «Паливо».

На субрахунку 204 «Тарай тарні матеріали»відображають­ся наявність і рух усіх видів тари, крім тари, яка використовуєть­ся як господарський інвентар, а також матеріали й деталі, які ви­користовують для виготовлення тари і її ремонту (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка тощо).

Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден з метою забезпечення збереження відванта­женої продукції, не відносяться до тари і обліковуються на суб­рахунку 201 «Сировинай матеріали».

На субрахунку 205 «Будівельні матеріали»підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, констру­кцій і деталей, обладнання і комплектуючих виробів, які нале­жать до монтажу, га інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення буді­вельних деталей і конструкцій.

На субрахунку 205 «Будівельні матеріали»не обліковується обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, вільно розміщені верстаті, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар та інше. Витрати на придбання такого об­ладнання, що не потребує монтажу, відображаються безпосеред­ньо на рахунку 15 «Капітальні інвестиції»у міру надходження їх на склад чи інше місце зберігання, експлуатації.

Устаткування й будівельні матеріали, що передані підряднику для монтажу й виконання будівельних робіт, списується з субра­хунку 205 «Будівельні матеріали»на рахунок 15 «Капітальні інвестиції»після підтвердження їх монтажу й використання.

На субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку»облі­ковуються матеріали, передані в переробку на сторону та які на­далі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів.

Затрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахун­ків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки. Аналітичний облік матеріалів, що передані в переробку, ведеться в розрізі, що забезпечує інформацію про підприємства - переробники і контроль за операціями з переробки і відповідними витра­тами. Передача матеріалів у переробку відображається тільки на субрахунках рахунку 20 «Виробничі запаси».

На субрахунку 207 «Запасні частини»ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрега­тів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зноше­них частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субра­хунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремон­тних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах.

За дебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом — витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.

Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобі­лі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів.

Аналітичний облік запасних частин ведеться за місцями збері­гання та однорідними групами (механічна група, електрична гру­па тощо). Аналітичний облік машин, обладнання, двигунів, вуз­лів та агрегатів обмінного фонду ведеться за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); що підлягають відновленню (на складі); що є в ремонті.

На субрахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського при­значення»обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками й хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут та­кож відображаються саджанці, насіння й корми (покупні й власно­го вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві.

На субрахунку 209 «Інші матеріали»обліковуються бланки суворого обліку (за вартістю придбання) відходи виробництва (обрубки, обрізка, стружка тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бутивикористані як матеріали, паливо або запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать під­приємству та знаходяться у складі запасів призначено рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети».

До малоцінних та швидкозношуваних предметів належать предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, зокрема: інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг тощо.

За дебетом рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані пред­мети, за кредитом — за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псу­вання таких предметів.

З метою забезпечення збереження вказаних предметів в екс­плуатації підприємство повинно організувати належний контроль за їх рухом, зокрема оперативний облік у кількісному виразі.

При поверненні на склад з експлуатації таких предметів, що придатні для подальшого використання, вони оприбутковуються за дебетом рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предме­ти» та кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід».

Аналітичний облік малоцінних та швидкозношуваних предме­тів ведеться за видами предметів за однорідними групами, уста­новленими, виходячи з потреб підприємства.

Кореспонденція рахунків з обліку руху виробничих запасів, ма­лоцінних та швидкозношуваних предметів приведена в табл. 6.2.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції призначено рахунок 27 «Проду­кція сільськогосподарського виробництва».

Таблиця 6.2