Учет операций по страхованию на счетах осуще­ствляется раздельно по договорам прямого страхования и пере­страхования.

По мере заключения договоров прямого страхования при вы­писке страхового полиса страхователь отражает подлежащие к получению суммы страховых взносов следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета «Расчеты со страхователями»;

Кредит счета «Премии по прямому страхованию».

При досрочном расторжении договора страхования составля­ется обратная бухгалтерская проводка. Таким же образом отра­жается и сумма уменьшения подлежащих оплате страховых взно­сов (премий) по договору страхования в связи с уменьшением страховой суммы либо по иным причинам.

Наступление страхового случая предполагает начисление на счетах суммы подлежащего выплате страхователю (либо иному выгодоприобретателю) страхового возмещения:

Дебет счета «Выплаты по прямому страхованию»;

Кредит счета «Расчеты со страхователями».

Операции,связанные с перестрахованием на сумму начислен­ной страховой премии и иных поступлений (комиссионные и т.п.), отражаются на счетахследующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета «Расчеты по перестрахованию»;

Кредитсчета «Премии по перестрахованию». Выплаты цедентам по договорам перестрахования записыва­ются на счетах:

Дебет счета «Выплаты по перестрахованию»;

Кредит счета«Расчеты с цедентами по выплатам».

Учетная политика, определяющая отражение договоров стра­хования, трактуется в стандарте довольно противоречиво. С од­ной стороны, МСФО-4 разрешает страховщику не применять подходы, предусмотренные МСБУ-8 в отношении тех аспектов, которые не предусмотрены тем или иным МСФО. В частности, это касается договоров страхования и перестрахования, по кото­рым страховщик является обязанной или управомоченной сто­роной.

С другой стороны, МСФО-4 устанавливает, что страховщик обязан:

• применять тестирование на определение достаточности стра­ховых обязательств;

• исключать страховые обязательства из учета (и баланса) толь­ко после их исполнения, отмены или истечения договорного срока;

• отражать в учете обесценение активов по перестрахованию.

Страховщику запрещается:

• отражать резервы на возможные будущие убытки, например на случай катастроф;

• отражать взаимозачеты: активов и страховых обязательств по перестрахованию; доходов и расходов по договорам перестра­хования и соответствующим договорам прямого страхования.

Стандарт предусматривает и другие особенности отражения

и оценки страховых операций.

Применение существующих методов стандарт предусматри­вает в качестве временной меры. Страховщик имеет право (но не обязан) продолжать применение следующих методов:

• оценку страховых обязательств без применения дисконтиро­вания их величины;

• оценку будущего вознаграждения за управление инвестици­ями по сумме, превышающей справедливую стоимость дан­ных услуг;

* использование различной учетной политики для отражения и оценки страховых договоров дочерних компаний.

Вместе с тем применение любого из перечисленных выше методов впервые запрещается. Подчеркивается, что компания вправе изменить учетную политику для приведения методов уче­та к определенному единообразию.

Изменение учетной политики в общем случае возможно толь­ко тогда, когда такое изменение в части договоров страхования способствует повышению ценности информации для пользова­телей финансовой отчетности, то есть в полном соответствии с МСБУ-8.

Компания-страховщик вправе уточнить учетную политику в отношении оценки страховых обязательств так, чтобы иметь воз­можность переоценки последних с учетом текущих процентных ставок.

Учетная политика может предусматривать такие изменения только в отношении отдельных страховых обязательств и не при­менять их в отношении всех таких обязательств.

Встроенные производные финансовые инструменты, имеющие отношение к договорам страхования («встроенные» в них), долж­ны учитываться в соответствии с требованиями МСБУ-39, то есть должны выделяться из основного договора; они оцениваются по справедливой стоимости, а изменения их справедливой стоимо­сти отражаются на счете прибылей и убытков. Данное правило не применяется, если встроенный финансовый инструмент яв­ляется не чем иным, как договором страхования. На такие встро­енные инструменты распространяются требования МСФО-4.

Депозитные компоненты в договорах страхования существуют в них наряду со страховыми компонентами. Согласно стандарту компания-страховщик обязана выделять данные компоненты. Причем для выделения страхового компонента применяют МСФО-4, для выделения депозитного компонента — МСБУ-39.

Выделение компонентов является обязательным, если есть возможность раздельной оценки депозитного и страхового ком­понентов и если сам страховщик определил, что в иных обсто­ятельствах не нужно отражать все права и обязательства, выте­кающие из депозитного компонента. Правило действует при условии выполнения обоих требований.

Выделение компонентов возможно, но не является обязатель­ным, если в учетной политике страховщика предусмотрено непременноеотражение всех прав и обязательств, возникающих в депозитном компоненте, независимо от способов их оценки.

Выделение компонентов не разрешается, если отсутствует возможность отдельной оценки депозитного компонента.

Оценка достаточности страховых обязательств производится на каждую отчетную дату. Для этого используются расчетные значения движения денежных средств в операциях с договорами страхования. Такая оценка нужна для выявления необходимости увеличения балансовой стоимости страховых обязательств.

Стандарт требует применения теста достаточности страховых обязательств и определяет минимальные требования к данному гесту:

■ учитываются расчетные значения всех денежных потоков, воз­никающих из встроенных в договор опционов и гарантий;

• выявленная при тестировании недостаточность страховых обязательств регулируется путем их увеличения с отнесением урегулированной суммы на счет прибылей и убытков.

Если компания-страховщик не применяет теста достаточности страховых обязательств, она обязана применять МСБУ-37 и предлагаемый в МСФО-4 алгоритм расчета балансовой стои­мости обязательства по договору страхования, за вычетом отло­женных расходов и стоимости относящихся к данному договору нематериальных активов.

Обесценение активов по перестрахованию заключается в том, что цедент уменьшает их балансовую стоимость с отражением на счете прибылей и убытков. Обесценение активов отражается на счетах, если соблюдаются два основных условия. Первое — досто­верно известно, что события после первоначального признания актива по перестрахованию подтверждают: цедент может не полу­чить причитающуюся ему суммы. И второе — влияние вышеука­занного события может быть достоверно оценено.