Исправление ошибок и уточнение оценокрегулируются новой редакцией МСБУ-8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», который исключил понятие «фундаментальная ошибка», указав на необходимость исправлять в отчетности любые существенные ошибки, а также не стал более настаивать на выделении «чрезвычайных» доходов и расходов.

В нем также отсутствует упоминание об альтернативных подходах кисправлению ошибок и раскрытию изменений в бухгалтерских оценках.

Существенные ошибки — это такие ошибки, допущенные в пре­дыдущих отчетных периодах, которые настолько серьезно влияют на финансовые отчеты одного или нескольких отчетных периодов, что последние не могут считаться достоверными на момент их представления. Ошибки существенно искажают отчетную инфор­мацию предыдущих отчетных периодов. Их исправление требует дополнительного обоснования сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации. Их ис­правление не может ограничиться только включением поправок в отчет о прибылях и убытках того отчетного периода, в котором были обнаружены существенные ошибки.

Четкого определения существенных ошибок, позволяющего отличать их от обычных ошибок, не существует. Чаще всего к ним относят ошибки по их количественному измерению, когда допущена ошибка на такую большую сумму, которая серьезно искажает отчетную прибыль (убыток). Но изменения в бухгалтер­ских оценках на любую сумму не относятся к ошибкам вообще. Их уточнение представляет собой нормальную бухгалтерскую процедуру, предусмотренную стандартом.

Основной подход к исправлению существенных ошибок исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных перио­дах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки. Сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть представлена в отчете за текущий период так, как если бы ошибка была исправлена в том отчетном периоде, в котором она была допущена. Другая информация за предыдущие периоды, включающаяся в ретроспективные сводки финансовой информа­ции, также корректируется. В отчете о прибылях и убытках теку­щего периода исправление ошибки не отражается. Если исправ­ление ошибки относится к тем предыдущим отчетным периодам, информация по которым уже не отражается в сравнительной ин­формации, представляемой в отчете за текущий период, то на сум­му исправления ошибки корректируется сальдо нераспределенной прибыли на начало самого первого отчетного периода, раскрыва­емого в сравнительной информации.

Встандарте подчеркивается, что не обязательно исправлять сами финансовые отчеты за предыдущие отчетные периоды, утвержденные акционерами, представленные во все обязатель­ные адреса и опубликованные для всеобщего сведения, если национальное законодательство специально не требует вносить в них такие изменения.

Сумма исправления существенной ошибки не включается в отчет о прибылях и убытках и не принимается в расчет чистой прибыли (убытка) за текущий отчетный период, если она не от-носится к операциям отчетного периода. Но это не означает, что данная сумма исключается из расчета налогооблагаемой прибы­ли. Порядок расчета налогооблагаемой прибыли определяется национальным налоговым законодательством Российской Феде­рации, национальными законодательствами других стран и не может регулироваться нормами международных стандартов фи­нансовой отчетности. Предполагается, что международные стан­дарты финансовой отчетности ни в каких аспектах не должны трактоваться так, что они заменяют или подменяют националь­ные нормы бухгалтерского учета и налогообложения.

Компания должна раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: характеристику допущенной фундаментальной ошиб­ки; сумму исправления для текущего и для каждого из предыдущих отчетных периодов; сумму исправления, относящуюся к отчетным периодам, не включенным в сравнительную информацию; невоз­можность представления откорректированной отчетной информа­ции за предыдущие периоды с указанием причин.

Бухгалтерские оценки возникают при Необходимости оценить факты, не поддающиеся точному измерению. Они определяются путем комплексного изучения ряда факторов, их ликвидацион­ной стоимости, действительного срока использования амортизи­руемого актива, оценки возможности получения дебиторской задолженности, справедливой стоимости финансовых инстру­ментов, чистой стоимости запасов и т.п.

Изменение бухгалтерских оценок заключается в корректировке стоимости элементов финансовой отчетности (активов, расходов и т.п.). На практике постоянно происходят события, разово или постепенно изменяющие обстоятельства, на которых ранее, основывались бухгалтерские оценки, либо появляется новая ин­формация, возникает новый опыт, меняющий суждения руководства о правильности применяемых бухгалтерских оценок, Меняется подход к бухгалтерским оценкам, меняются и сами оценки. В отличие от исправления существенных ошибок изменение бухгалтерских оценок отражается в том отчетном периоде, в котором оно проведено и перспективно, то есть в будущих (последующих) отчетных периодах.

МСБУ-8 указывает, что изменение в бухгалтерских оценках включается в учет чистой прибыли (убытка):

• в том периоде, когда оно произошло, если его влияние рас­пространяется на данный отчетный период;

• в отчетном и в будущих отчетных периодах, если его влияние распространяется на отчетный и последующие периоды.

Пример. Компания приобрела и амортизировала комплекс про­изводственных агрегатов, срок амортизации которых был установ­лен в 8 лет. Через два года компания приняла решение в течении 3-4 лет перейти на новейшую технологию и заменить производ­ственный комплекс на новое оборудование.

В данном случае к изменению бухгалтерских оценок отнесено уменьшение амортизационного срока комплекса производственных агрегатов с восьми до шести лет. В отчетном периоде третьего го­да эксплуатации комплекса и в последующие три года расходы на его амортизацию будут отражены исходя из нового установленного амортизационного срока.

Обесценение оборудования (иных активов) в результате ава­рии, стихийных бедствий и иных аналогичных причин не отра­жается как изменение бухгалтерских оценок. Это убыток теку­щего отчетного периода.

Раскрытие информации об изменениях бухгалтерских оценок является обязательным. Речь идет о существенном влиянии из­менений в бухгалтерских оценках на чистую прибыль (убыток) компании, ее активы и обязательства. В примечаниях к финансо­вой отчетности указываются характер изменений в бухгалтерских оценках, количественное влияние на показатели финансовой от­четности текущего и будущих периодов.

В случаях, когда определить количественную оценку влияние невозможно, в примечаниях к отчетности указываются причины, по которым количественная информация по отдельным фактам изменения бухгалтерских оценок не может быть раскрыта.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ