ОТЧЕТНОСТЬI

Искажения учета по фактическим затратам.В усло­виях относительно стабильного уровня средних цен использо­вание в бухгалтерском учете метода оценки активов, основан­ного на первоначальной стоимости имущества (на фактической себестоимости проведенных операций), является наиболее пред­почтительным, обеспечивающим достоверную информацию о стоимости активов и финансовых результатов. В условиях инф­ляционного колебания цен такая оценка приводит к искажению-стоимости имущества, искусственному завышению прибыли, недостатку оборотных средств и другим негативным последстви­ям. Бухгалтерские отчеты не отражают достоверную информа­цию о финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности, вводят в заблуждение всех пользо­вателей этой информации и провоцируют ошибочные управлен­ческие решения.

Какие последствия возникают на предприятии при сохране­нии учета активов (и пассивов) по их первоначальной стоимости? Рассмотрим основные последствия по пунктам.

Занижение стоимости имущества предприятия. К моменту со­ставления отчета по ценам, сложившимся на отчетную дату, иму­щество стоит дороже, чем по ценам его приобретения. Текущая стоимость предприятия явно занижается, что может привести к крупным просчетам и убыткам.

Занижение расходов предприятия в части материальных затрат и амортизационных отчислений, что влечет за собой неоправданное занижение себестоимости и завышение прибыли. К обложению налогом привлекается номинальная сумма прибыли, в результате у предприятия изымается в бюджет фактически несуществующая прибыль, то есть изымаются его оборотные средства, что ведет к негативным последствиям для финансового положения и плате­жеспособности предприятия. Возникает номинальная сумма рас­пределяемой прибыли, что при соблюдении установившихся пропорций влечет использование фактически не существующей прибыли на выплату дивидендов. Это повышение расходов опять-таки осуществляется за счет оборотных средств, то есть можно сказать, что на потребление направляется капитал акционеров.

Занижение себестоимости влечет за собой неполное возмеще­ние реальной суммы текущих затрат из выручки организации. Возмещенная сумма не позволяет воспроизвести весь комплекс материальных затрат предприятия в натуре. Для этого потребу­ется в следующем отчетном периоде большая сумма денег, чем возмещено в предыдущем. Воспроизводится объективный фак­тор, влияющий на сокращение производства. В каждом новом цикле воспроизводства требуются все возрастающие вложения оборотных средств, что обостряет потребность в кредитных ре­сурсах, порождает неплатежи.

Завышение финансовых результатов при заниженной стои­мости активов порождает необоснованное завышение показате­ля рентабельности предприятия со всеми негативными послед­ствиями в реальной оценке его деятельности. Особенно негатив­но этот фактор влияет на цены акций открытых акционерных обществ, ведет к неоправданному повышению этих цен.

Разная выгодность расчетных операций. В условиях инфляции теряют часть своей стоимости даже такие оборотные активы, как денежные средства и дебиторская задолженность. Например, организация держит наличные деньги в течение определенного периода, в котором общий уровень цен повышается на 10%. Сле­довательно, в конце периода на эти деньги можно будет купить лишь 91% того, что можно было купить на них в начале периода. Организации объективно заинтересованы в сокращении поступ­лений денег на свои счета, а в условиях роста цен это возможно только за счет сокращения объемов производства. Выгодна, на­оборот, кредиторская задолженность, в особенности по текущим операциям, так как по своим обязательствам организация платит деньгами, покупательная способность которых понизилась. Чем дольше организация задерживает платеж, тем более обесцениваются деньги, тем выгоднее можно использовать инфляционный фактор. Это объективно порождает неплатежи по текущим опе­рациям и существенно дезорганизует денежное обращение.

Риск искажения информации для различных пользователей. Различные пользователи по-разному воспринимают сведения, содержащиеся в бухгалтерских отчетах. Управленческий персонал оценивает по данным отчетности сохранение имущества обще­ства, эффективность его деятельности, определяет финансовое положение, планирует цены, инвестиции, перспективы развития. Оценка имущества по его первоначальной стоимости искажает себестоимость продукции, делает ее несопоставимой с продаж­ными ценами, искусственно завышает рентабельность предпри­ятия. В результате менеджер может продавать свои товары по заниженным ценам, продолжать производство бесприбыльной продукции, ошибаться в оценке наличия оборотных средств и финансового положения компании.

Инвесторы, оценивающие возможность вложения капиталов

в те или иные компании, получают финансовые отчеты, пред­ставляющие действительность в слишком розовом цвете, что вы­зывает недоверие к их содержанию. Фактическая стоимость соб­ственного капитала в отчетности занижается, а прибыльность

предприятия, его рентабельность завышаются. В результате по­стоянного уменьшения оборотных средств их восполнение идет за счет уменьшения фондов накопления и объемов капитальных вложений. Заниженная балансовая стоимость имущества пред­приятия создает видимость выгодности его распродажи по час­тям, сдерживает инвестиции в развитие компаний.

Налоговые аспекты учета имущества по первоначальной стои­мости в условиях сильной инфляции. Занижение себестоимости относительно выручки приводит к завышению прибыли как базы налогообложения. Организации стремятся к повышению цен, что­бы компенсировать разницу в ценах на компоненты производства, возникающую в связи с инфляцией, завышая тем самым номи­нальную величину налогооблагаемой прибыли. Начисление нало­га с номинальной суммы прибыли зачастую приводит к тому, что фактический налог на прибыль превышает всю ее реальную вели­чину, элиминированную от инфляционного фактора.

Возникает «заколдованный» круг. Компании повышают це­ны, чтобы компенсировать утрату оборотных средств, но увели­чивают номинальную сумму налогооблагаемой прибыли. В ре­зультате растет и номинальная сумма налога на прибыль, которая позволяет изъять номинальные, а зачастую и реальные оборот­ные средства. Оставаясь без оборотных средств, компания вы­нуждена снижать объемы производства и реализации своей про­дукции, из-за чего сокращаются и суммы налога на прибыль. Кроме того, существует предел платежеспособного спроса, огра­ничивающий безразмерный рост цен на реализацию продукции. Неконтролируемое, практически независимое от управляющего персонала снижение объемов производства влечет за собой разо­рение компании, ее банкротство, что вообще лишает государство налоговых поступлений, но уже более широкого круга. Остановка производства ведет к автоматическому прекращению платежей по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, подоходному на­логу с физических лиц, работавших на предприятии; в пенсион­ные и социальные страховые фонды. Невыгодно потребителям, инвесторам и государству.

Время, инфляция и отчетность. В условиях сильной инфляции достоверность данных бухгалтерского учета зависят от времени от продолжительности учетного цикла между приобретением материальных факторов производства и реализацией готовой про- дукции и товаров. Чем меньше временная разница между куплей и продажей, тем более достоверны показатели отчетности в условиях инфляции. Время учета тех или иных объектов имущества зависит от объективных обстоятельств реальной хозяйственной деятельности, поэтому возраст статей баланса и отчета о финансовых результатах в разных организациях различен. Мы приводим здесь усредненные данные, позаимствованные у Дж. Таунзена (КРМС). Они позволяют представить старение отдельных статей отчетности и оценивать инфляционные влияния на их достовер­ность в каждый данный момент времени на основе приближенных расчетов.

УЧЕТ ПОСЛЕДСТВИЙ ИНФЛЯЦИИ

Представление изменений. Учет в финансовой отчет­ности последствий изменения среднего уровня цен при гиперин­фляции является трудоемким и технически сложным делом. В бухгалтерском учете все поступления материальных и нематериальных активов отражают по первоначальной стоимости при­обретения, которая затем искажается повышением уровня цен. Однако пересчитывать финансовый отчет сразу после его состав­ления трудно, так как статистические ведомства запаздывают с опубликованием индекса роста среднего уровня цен. На практи­ке выходят из этого положения путем представления второго комплекта отчетных форм, содержащего поправки на инфляцию.

Такую повторную отчетность составляют после получения офи­циальных сведений об индексе роста цен за отчетный период.

Вместо повторного финансового отчета широкое распростра­нение получило представление информации об изменениях по­средством поясняющих примечаний к составленной отчетности.

В условиях гиперинфляции средний уровень цен изменяется настолько стремительно, что возникает необходимость полной замены бухгалтерского учета стоимости или фактических издер­жек какой-либо альтернативной системой. Специалисты-бухгал­теры предлагают варианты, которые до сих пор не дают одно­значного приемлемого на практике результата.

Самым простым выходом из положения кажется применение предприятиями метода оценки ФИФО. Но он распространяется только на оценку оборотных производственных запасов (не все активы, а только их часть). Использование метода оценки по це­нам первых во времени закупок (ФИФО) снижает влияние ин­фляции на балансовую оценку производственных запасов, но увеличивает ее влияние на отчетный финансовый результат. Этот метод хорош при слабом действии инфляционного фактора, но не годится для отражения и регулирования повышенного инф­ляционного воздействия.

Необходимы постоянные переоценки активов, применение ускоренной амортизации, учета издержек по восстановительной стоимости, специальный учет обесценения денежных статей ба­ланса и другие методы альтернативного бухгалтерского учета стоимости, фактических издержек и прибыли.

Кто должен корректировать свою отчетность на влияние инфля­ционного фактора. Основная цель корректировки данных по инф­ляционному фактору — свести к минимуму искажения в финан­совой отчетности, вызываемые изменением уровня цен. При решении вопроса о том, какие организации должны представлять отчетность, скорректированную с учетом инфляции, необходимо принимать во внимание факторы, влияющие на масштабы иска­жения информации под влиянием инфляции.

Профиль хозяйственной деятельности определяет структур активов, подвергающихся влиянию изменения цен. Предприятия тяжелой промышленности вкладывают значительные средства в основной капитал, предприятия пищевой промышленности в сезонные запасы сырья, банковские учреждения — в денежные и финансовые активы. Влияние инфляции на показатели отчетности каждого из них будет существенно отличаться от других.;

Метод оценки материальных запасов влияет на оценку их рас­хода на производство и реализацию продукции. Норма оборачи­ваемости материальных активов, когда она высока, не позволяет инфляции сильно искажать данные о доходах и расходах. Если она низка, то завышены данные о доходах и прибыли.

Срок существования предприятия оказывает сильное влияние на сроки службы имущества, требует больших расходов на капи­тальные вложения. Основные средства предприятия, существу­ющие длительное время, могут быть полностью амортизированы, но по-прежнему используются в производстве. Прибыли таких предприятий, скорее всего, будут завышены по сравнению с при­былью более новых предприятий, основные средства которых амортизировались не полностью.

Инфляция не влияет на все расходы организации одинаково. Степень искажения информации зависит от структуры исполь­зованных ресурсов и от темпов роста цен на каждый вид этих ресурсов. Общеизвестно, что параметры эти существенно отли­чаются в разных организациях.

Последствия инфляции, их влияние на отчетные данные за­висят от соотношения заемного и собственного капитала в его структуре. Инфляция негативно отражается на тех компаниях, у которых денежные активы превышают денежные кредиторские обязательства. Выигрывают другие, у которых кредиторская за-, долженность превышает их денежные статьи активов.

Методы бухгалтерского учета инфляционного фактора.Наиболее распространенными методами, позволяющими в определенной мере исключить влияние инфляционного фактора на показатели бухгалтерского учета и отчетности, являются: 1) периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам; 2) составление финансовой отчетности в твер­дой валюте; 3) поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен или, как говорят, «постоянной покупательной силы валюты»; 4) учет по текущим затратам на приобретение активов.

Периодическая переоценка. Проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых занижена весьма существенно из-за постоянного общего повышения цен. Это относится к тем статьям баланса, возраст которых большой, в первую очередь, к основ­ным средствам. Даже в странах с небольшой инфляцией (2-4% в год) разрешается переоценивать основные средства по восстановительной стоимости один раз в три года. При умеренной, а тем более — гиперинфляции переоценку основных средств

нужно проводить чаще.

Переоценка основных средств и других материальных активов производится путем индексации или на основе восстановительной стоимости. Индексы устанавливаются по группам основных средств и существенно облегчают техническое осуществление расчетов. Правительство Германии использует для переоценки восстановительную стоимость ввиду недостатков учета самой первоначальной стоимости, необходимой для индексации, а так­же большей точности получаемой информации.

Восстановительная стоимость отдельных объектов по реше­нию администрации предприятия подтверждается следующими способами:

• получение справок о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей, торгующих или посреднических организаций;

• сведениями об уровне цен на аналогичные объекты, опубли­кованные в специальной литературе и в средствах массовой информации;

• экспертными заключениями консультационных и иных спе­циализированных организаций.

Сумма амортизации основных средств, включая и те объекты, которые полностью амортизированы, индексируется по коэффи­циенту, вычисленному по соотношению новой и предшеству­ющей балансовой стоимости основных средств.

Переоценка основных средств изменяет стоимостную основу амортизационных отчислений, они возрастают, увеличивая се­бестоимость и понижая прибыль за отчетный период. Возраста­ет номинальная сумма начисляемого амортизационного фонда, который можно направить на капитальные вложения, восстано­вить частично производственный потенциал.

Как основные средства можно переоценивать материальные и другие оборотные средства.

Составление финансовой отчетности в твердой валюте. Обес­печивает пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом. Помогает устранить влияние инфляционного фактора, если обеспечивает­ся системная оценка всех операций в твердой валюте. Результат выглядит так же, как если бы учет осуществлялся в иностранной валюте.

Метод постоянной покупательной силы денег предполагает, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, по­ступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен, исчисленным как индекс к базисному уровню. Речь идет о дви­жении цен на все товары и услуги в рамках народного хозяйства.

Метод постоянной покупательской силы денег использует для пересчета всех статей отчетности единый индекс, рассчитанный на основе измерения динамики общеaго уровня цен. Его относи­тельно просто использовать, так как он близок к основополага­ющему принципу теории бухгалтерского учета — принципу уче­та по первоначальным фактическим издержкам. Доход (прибыль) регистрируется после пересчета величины собственного капита­ла в денежной форме.

Недостаток метода состоит в том, что он не позволяет учесть неодинаковое обесценение отдельных видов имущества органи­зации, отдельных его объектов, которое имеет место в действи­тельности.

Метод учета по текущим затратам. Корректировка стоимости активов по текущему, сложившемуся на рынке к данному момен­ту изменению уровня цен на них предполагает учет изменения стоимости конкретных активов в течение данного конкретного периода. Определяется текущая рыночная стоимость наличных запасов на конец отчетного периода. Израсходованные активы пересчитываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется на увеличение собствен­ного капитала организации.